浅谈如何完善企业财务内部控制体系.docVIP

浅谈如何完善企业财务内部控制体系 　　【摘要】企业内部控制体系是为了保障单位的正常运转与资产完整，实现反腐防弊功能而设置的一系列控制流程和方法，对维护企业的利益意义重大。本文通过对国家颁布的《企业内部控制基本规范》进行研究，探讨了如何从岗位分离、授权审批、会计控制、内部审计、预算控制、绩效考评六个方面完善企业财务内部控制体系。 　　【关键词】内部控制 完善 企业 　　一、引言 　　企业是以通过生产经营获取利润为目的的盈利性单位，实现日常业务的正常运转、维护资产的安全完整、积累利润发展壮大等是企业经营的目标与方向。然而，由于经营者与所有者的两权分离使得经营者的价值取向有可能与所有者发生偏离，从而产生损害企业价值的行为发生。企业财务内部控制就是为了维护企业的利益，防止损害企业价值的情况发生而制定的一系列控制程序的总和。 　　根据美国coso内部控制委员会颁布的内部控制体系的规定，一套完整的内部控制体系包括控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、监督五要素。然而，控制五要素付之于实践如何具体完善企业的控制体系？我国财政部和审计署等机构联合颁布了《企业内部控制基本规范》，对企业如何完善财务内部控制体系做出了较为明确具体的规定。本文立足于对该规范的研究，从不相容职务分离、授权审批制度、会计控制、财产保全方法、全面预算控制、绩效考评等六个方面如何具体完善企业财务内部控制体系进行阐述。 　　二、不相容职务分离对完善企业内部控制的作用 　　企业在日常经营过程中，难免会出现一些相互之间很容易发生舞弊行为的职务岗位，例如，保管现金的出纳职务如果肩负企业应收账款的管理，则很容易发生收回的应收账款被出纳侵吞的现象。像这种容易发生舞弊行为而不能由一人同时担任的职能冲突岗位，称为“不相容职务”。 　　《企业内部控制基本规范》对不相容职务做出了明确规定，即企业不相容职务要相互分离，不得由同一人兼任。不相容职务分离的核心精神就是对职责的相互监督、相互牵制，彼此形成一种制约机制。不相容职务分离的核心在于权力分散、相互监督。一般来说，不相容岗位分离的内部控制手段是通过将授权审批、实际执行、财产保管、业务记录四个环节相互牵制来实现的，即具备审批权者不能担任实际执行方，防止自批自做；实际执行者不能负责所形成财产的保管以及业务的记录，防止隐匿业务的行为；财产保管者不得兼任业务记录，防止更改账面资料侵吞企业资产的行为。 　　此外，一些特殊领域的职责分工也是不相容职务分离这项内部控制程序的体现。例如，出纳人员不得兼任收入账簿、应收账款账簿等任何与货币资金往来有关系的记账工作；业务经办人员不能兼任复核审查的工作，防止自我评价效应产生对公正性的影响；保管财产物资实物的人员不得同时兼任物资财务账簿的记录工作；出纳一人不得保管现金收支的全部印章等。 　　不相容职务分离从岗位分工与职权分离的功能定位上完善了企业财务内部控制体系，使得企业违规行为在相互监督和牵制的控制下得到有效降低。 　　三、授权审批制度对完善企业内部控制的作用 　　内部控制的授权审批是在业务发生之前对可行性的审批、业务发生之后对程序性的检查，是从事前审批控制和事后审批情况监督的角度构成重要的控制活动，形成一道“防火线”。 　　此外，有效的运用企业授权审批制度，可以有效提高企业内部控制活动的效率。企业内部控制活动是为了维护企业的利益，对企业所发生的经纪业务事项和财务资料的合法性和合规性进行审查，数据庞大。有效的授权审批制度会产生较好的企业控制环境，减少了发生舞弊的可能性，进一步影响内部控制活动的执行，提高企业内部控制的效果。 　　四、会计系统审核控制对完善企业内部控制的作用 　　会计系统审核在企业内部控制体系中起到的是过程监控的作用。由于我国企业情况复杂，员工人手不足，收入不实、开支混乱等管理问题一直是内部控制管理的痼疾。通过会计系统审核控制，可以很好的发现隐藏的收入不实、侵吞资产、管理混乱等问题，以督促单位的整改工作，促进企业的管理水平。收入是企业经营性资金的主要来源，是维持企业发展的血液，是企业资产积累的主要途径。由于收入涉及到大量货币等敏感性最强的资产，很容易出现隐匿收入、截流货币资金、侵吞公款等腐败现象，侵蚀的企业的资产。通过会计系统审核控制工作，可以真实的反映企业的收入状况，防止企业收入流失情况的发生，促进企业收入尽快转换为货币资金，维护企业的资产完整性，提高企业的内部控制水平。 　　管理层决策离不了财务信息的支持，财务报表是管理层进行决策的重要依据，而会计系统审核控制则是保障企业财务报表最重要的控制程序之一。财务报表是否真实势必直接影响管理层的决策。通过对会计系统审核控制工作，可以审核确认收入核算的真实性、完整性以及准确性，确保收入的质量，以及财务报表资料中的会计信息的