企业所得税汇算清缴的审核调整及纳税申报新版5.pptVIP

三、期间费用的审核调整与申报 期间费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。 值得注意的问题： (1)企业因确认预计负债形成的费用，如预计产品质量保证损失、预计诉讼支出等，不得在税前扣除； (2)应当予以资本化的费用，不得计入期间费用在税前扣除； (3)应当计入产品成本的费用，不得计入期间费用在税前扣除； (4)准予税前扣除的期间费用，必须取得合法有效的凭据。 * jgyj 这里，主要介绍应当直接计入期间费用的几项费用支出的审核调整与申报方法。 (一)业务招待费支出 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 年度申报时，首先，核实本纳税年度实际发生的业务招待费数额；其次，测算业务招待费税前扣除限额；最后，进行对比分析，对实际发生的业务招待费超过税前扣除限额的部分，调增应纳税所得额。 * jgyj 【例】某企业2011年度主营业务收入7 800万元，其他业务收入200万元；当年实际发生业务招待费30万元。 业务招待费最高扣除额=（7 800+200）×5‰=40（万元） 实际发生额的60%：30×60%=18（万元）40万元 故2011年准予在税前扣除的业务招待费为18万元。 年度申报时，应在会计利润基础上，调增应纳税所得额12万元（30万元-18万元）。 填列年度纳税申报表时，直接填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第26行“业务招待费支出”：“账载金额”30万元，“税收金额”18万元，“调增金额”12万元。 * jgyj 沿用上【例】资料。假如2011年该企业实际发生业务招待费为70万元。 业务招待费最高扣除额=（7 800+200）×5‰=40（万元） 实际发生额的60%：70×60%=42（万元）40万元 故2011年准予在税前扣除的业务招待费为40万元。 年度申报时，应在会计利润基础上，调增应纳税所得额30万元（70万元-40万元）。 填列年度纳税申报表时，直接填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第26行“业务招待费支出”：“账载金额”70万元，“税收金额”40万元，“调增金额”30万元。 * jgyj (二)广告费和业务宣传费支出 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 年度申报时，首先，核实本纳税年度实际发生广告费和业务宣传费数额；其次，测算广告费和业务宣传费税前扣除限额；最后，进行对比分析，对实际发生的广告费和业务宣传费超过税前扣除限额的部分，调增应纳税所得额。 填列年度纳税申报表时，首先，填列《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》（附表八），然后，填列《纳税调整项目明细表》（附表三）。 * jgyj 【例】某机床厂2010年度主营业务收入4 900万元，其他业务收入100万元；实际发生广告费和业务宣传费800万元。 扣除限额=5 000×15%=750（万元） 2010年实际发生额800万元超过税前扣除限额，故准予在税前扣除的金额为750万元。 年度申报时，应在会计利润基础上，调增应纳税所得额50万元（800万元-750万元）。超标准的50万元可以结转以后年度扣除。 填列年度纳税申报表时，按下列办法填列： * jgyj (1)填列《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》（附表八）（见表2）。 表2： 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表 单位：万元 行次 项 目 金额 1 本年度广告费和业务宣传费支出 800 2 其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出 0　 3 本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2） 800 4 本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入