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审计项目业务承接阶段风险管理 　　[摘 要]会计师事务所审计风险管理是一个动态、系统的管理。审计风险管理及其思想应贯穿于审计项目的全过程，应融入于审计工作本身。本文基于现代风险导向审计模式，结合风险管理的基本理论，对审计项目业务承接阶段的风险管理方法做初步的探讨。 　　[关键词]会计师事务所 业务承接 审计风险 管理 　　 　　现代风险导向审计模式下，审计风险管理及其思想融入于审计工作的整个流程，贯穿于审计项目的各个阶段。 　　审计项目的业务承接阶段业是审计项目的第一个阶段，事务所的主要任务是选择客户（被审计单位），构建项目团队。客户是审计的客体，项目团队是审计的具体执行主体。这二者是审计工作，同时也是审计风险管理工作的前提和基础。因此，加强业务承接阶段的审计风险管理，对后续审计和审计风险管理工作的有效实施至关重要。在这一阶段，事务所应了解客户的基本情况和要求，分析自身能力和条件，评估可接受审计风险水平，预估预期终极审计风险，在此基础上审慎选择客户，并构建审计项目团队。 　　 　　一、评估可接受审计风险 　　 　　评估可接受审计风险时应考虑如下因素： 　　（一）被审计单位的财务状况及经营发展预期。审计完成后，若客户被迫宣告破产或遭受重大损失，根据“深口袋”理论，那些因客户破产或股票价格下跌而遭受经济损失的人，无论审计工作本身是否适当，都想通过指控来转嫁责任而补偿自己的部分损失。因此，在被审计单位陷入财务困境的可能性较大时，应降低可接受审计风险水平。 　　（二）事务所实力和对审计风险的偏好。如果事务所实力较强，或偏好审计风险，敢于冒险，往往可接受审计风险水平会定得比较高；如果事务所实力较弱，或厌恶审计风险，不敢冒险，往往可接受审计风险会定得比较低。 　　（三）事务所之间的竞争。一个事务所确定的审计风险如果低于其他事务所，则完成审计就会多花费更多时间、耗费更多的审计费用，从而可能造成客户另请收费较少、效率较高的事务所。竞争压力往往会使可接受审计风险不能定得过低。 　　（四）外部使用者对财务报表的依赖程度。在外部使用者对此依赖程度较高的情况下，如果发生审计失败，不能发现财务报表中的重大错报，将造成严重的社会危害。因此，外部使用者对财务报表依赖程度越高，外部使用者数量越多，调低可接受审计风险的水平是恰当的。对此可从以下几个方面判断：①客户规模。客户规模越大的公司，其财务报表的用途越广。②所有权分布。公开上市的公司，其财务报表使用者通常多于其他公司。③负债的性质和数额。财务报表所列负债的数额较大时，使用财务报表的现有或潜在的债权人就可能比债务少时要多。 　　（五）各审计风险因素对期望审计风险的反作用。可接受审计风险影响和制约着各风险因素，但各风险因素并非总是处于被动地位，它们也可以给可接受审计风险一种反作用，以检验其是否合理与可信赖程度。 　　现在审计职业界尚未能对如何确定可接受审计风险提供专门的理论框架或具体指导。在实务中，大多数事务所将其定位在5%，究其原因主要在于两个方面：一是5%的结果有其合理性。通过统计测试可以得到，总体有95%的项目落在了标准差为±1.96之间；其二，这各界过也是审计人员经过多年实践经验的总结。事务所把审计风险降低到1%或2%，同时又想保持竞争性，是很困难的。美国注册会计师协会第39号《审计准则公告》给出了许多注册会计师使用的数值，即5%，但这并没有强制性，不同事务所针对不同审计项目可以有不同的可接受审计风险水平。 　　 　　二、评估预期终极审计风险，审慎选择客户 　　 　　预期终极审计风险和可接受审计风险相比较，结合相关条件（时间、成本）分析，事务所做出挑选新客户和续约老客户的判断。如果预期终极审计风险远高于审计风险，应交由专业小组进行再评估；如果预期终极审计风险高于可接受审计风险，判断其可控性。例如，是否可以通过进一步审计程序使其降低至可接受水平；或者对于高风险项目，是否可以通过议定收费安排来转嫁或规避风险，提高可接受审计风险水平。如果预期终极审计风险等于或低于可接受审计风险，可接受该项目。事务所要降低审计风险，避免审计失败，必须审慎选择客户。以下四类客户是要坚决予以拒绝的：一是事务所与其缺乏独立性的客户，独立性是审计职业的灵魂，是注册会计师行业取信于公众的首要条件。如果事务所和被审计单位之间缺乏独立性，违反审计准则对独立性的相关规定，应直接终止该项目的承接；二是明显不讲诚信的客户，即公司管理层或大股东缺乏起码的诚信和正直；三是持续盈利和财务支付能力受到质疑的客户，其经营目标、战略措施和财务活动整体上存在严重问题而易遭到起诉；四是大股东或高管层为了达到某种目的而执意歪曲财务报表或没有公开披露信息意识的客户。 　　此外，事务所为应针对每一重要要求制定一份详细的提供服