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审计风险成因及其规避措施 　　[摘要]伴随着我国经济规模的快速发展，经济活动日益复杂，社会审计的范围和内容越来越宽泛，其提升了审计工作的复杂度，又带来审计风险。文章以审计风险的含义为基点，对审计风险产生的内部和外部原因进行分析，有针对性地提出规避审计风险的措施，以此来保障审计工作的顺利进行，维持健康的经济秩序。 　　[关键词]审计风险；成因；规避措施 　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201734180 　　1理论基础 　　11审计风险的内涵 　　审计风险是指注册会计师在审查存在重大错报或漏报的财务报表时，可能会发表不恰当审计意见的可能性。文章对审计风险的阐述包括两个方面：①误受风险。指注册会计师在审计时，推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。误受风险很容易导致注册会计师发表不恰当审计意见，影响审计效果。②误拒风险。指注册会计师在审计时，推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。在这种情况下，审计效率就会被降低，同样影响了审计效果。 　　12审计风险的特征 　　审计风险的特征有：①客观性。审计风险客观存在，不以人的意志而转移，由于每个审计人员所掌握的专业知识跟经验存在着差异，所以审计结果难免存在误差，导致审计风险的产生。②潜在性。如果注册会计师判断失误，既没有追究责任，也没有转换为现实的风险，就成为潜在的风险。③不可避免性。由于审计风险客观存在，所以在审计的每个环节，审计人员都有可能产生判断失误的可能性，这是不可避免的。④可控性。审计人员出具审计意见时，为减轻所承担的责任，会主观降低审计风险，这就是可控性。 　　2审计风险的成因分析 　　21审计风险的外部成因分析 　　（1）经营活动的日益复杂加大了审计难度。经济业务活动的复杂性和多样性，以及现代经济社会信息化程度的普及，导致被审计单位需要审计的财务信息资料也呈阶梯式增加，此中不乏已被粉饰的错误财务资料，为审计工作增加了难度。目前的社会审计内容已经不再局限于传统的财务会计报表审计，更包括对企业的投资方案、经营成果和是否可持续经营等内容进行评价。这些业务的复杂程度不仅对注册会计师的执业能力带来了更多的挑战，也为审计工作带来了更多的困难与风险。 　　（2）内部控制的不完善加剧了错报风险。内部控制不完善的地方体现在：内部环境的结构性缺陷；未建立或健全风险评估机制；没有系统全面的内部监督体制等，这些因素都会影响企业所提供财务报表的质量，导致财务报表存在重大错报。 　　（3）被审计单位对待审计工作的错误态度。会计责任和审计责任通过经济责任联系起来，两者是社会审计中一对紧密不可分割的概念。被审计单位对于自身会计责任的无认知或者错误认知是审计人员开展审计工作时的阻碍，其在审计工作过程中的不配合、故意设置障碍、出具虚假会计资料等都会对审计工作形成干扰，加大注册会计师出具正确审计意见的难度，这些都是审计风险的潜在表征。 　　22审计风险的内部成因分析 　　（1）审计人员业务素质及职业道德水平的影响。由于客观环境不断变化，审计内容复杂且多变，注册会计师并不能及时全方位地掌握应对审计风险的所有专业知识，加之执业经验的不足、职业判断的失误、审计方法的错误使用等原因，都是容易造成审计风险的漏洞。如果审计人员丧失了基本的独立性，责任心不强，未保持应有的职业怀疑和职业关注，盲目从事不能胜任的审计业务等，这些因素都会影响审计项目的质量。 　　（2）审计技术方法成因。审计方法落后是加剧审计风险的一大原因，审计方法应以现代?L险导向审计为主，而我国由于恢复审计制度时间不长，至今仍以制度基础审计为主。现代风险导向审计最直接的优势是把被审计企业投放在宏观的社会经济环境中，全面立体多维度地来分析影响企业持续经营的因素。而制度基础审计所考虑的审计风险控制因素较少，一般会采用抽样审计，无法确保抽取的样本能够代表整体样本的特征，审计风险比较高。 　　（3）会计师事务所质量管理成因。会计师事务所对审计项目质量的管理控制漏洞是审计风险产生的另一大原因。由于我国恢复建立审计制度时间还不长，对于审计理论的研究和审计实务的探讨都还处于初步阶段，目前大部分会计师事务所内部质量控制制度的建立还不完善，一些会计师事务所在审计业务的选择上有只认利益不顾其他的错误思想，并未建立起全面系统的内部质量控制制度，这都容易造成审计风险，给事务所带来潜在的风险，并可能在一些因素的促使下成为显化的损失。许多会计师事务所，在审计业务比较多的时候，往往会从外部招聘一些临时的业务助理，分配给他们大批量的任务且报酬较低，这些临时人员技术水平不甚出色且对事务所没有归属感，在工作中责任心不强、态度不端正，这些因素都有可能产生审计风险，影响审计工作质量。 　　3审计风险的规避措施 　　31提高审计人员的职业素质和