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审计风险及其控制问题初步探讨 　　【摘 要】审计风险是客观存在的,人们只能在有限的空间和时间内影响审计风险存在和发生的条件,降低其发生的可能性,而不能完全消除它。由于审计风险的存在,可能造成审计人员在经济上和名誉上的损失。正确认识并合理规避审计风险就显得非常重要。 　　【关键词】审计风险;存在;控制 　　中图分类号:F239.44文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)09-0258-01 　　 　　1 审计风险的概念 　　国际审计准则第25 号《重要性和审计风险》将审计风险定义为:“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险”。我国《独立审计具体准则第9 号―――内部控制与审计风险》则将审计风险定义为:“审计风险,是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。” 　　2 审计风险存在的因素分析 　　2.1 审计风险存在的客观原因 　　(1)客观经济活动的复杂性以及审计范围的扩展 　　随着市场经济的发展,经济业务的种类和性质在不断的多样化和复杂化,被审计单位的会计信息资料越来越多,客观上加大了审计风险的发生。而社会公众对审计的要求也由此越来越高,社会公众要求审计人员揭示企业经营中存在的重大差错和舞弊,并要求审计人员对企业持续经营能力做出评价,不仅加大了审计人员的审计责任,也使审计人员的工作内容和工作难度大幅度增加。 　　(2)经营风险存在的客观性 　　被审计单位外部和内部存在经营风险。经济环境、被审单位经济活动的特点、内部控制制度的强弱、技术发展趋势、管理人员的素质和品质等因素都会对企业的经营风险产生影响,从而影响审计风险,这也是审计风险模型中首先要考虑固有风险的主要原因之一,也是现代审计首先要对企业内外环境全盘评估的理由。因此,被审单位外部和内部的经营状况也是审计风险形成的原因之一。 　　此外,社会公众的审计期望和注册会计师的职业水平和审计的客观复杂性的矛盾也造成审计风险的存在。 　　2.2 审计风险存在的主观原因 　　(1)审计人员经验和能力的有限性 　　审计能力的相对有限,使审计结果的准确性难以达到社会的全部期望,或者使社会与审计职业界对审计的内容和要求不一致,这种状况常常使人们卷入不愉快的责任诉讼纠纷之中。因此审计所能满足社会的需求是相对的,审计能力与社会公众的需求之间总存在一个“期望差”。美国注册会计师协会强调审计报告仅是一种意见而不是一种保证就是对审计能力有限性的一个认识。我国注册会计师协会颁布的独立审计准则也强调审计报告仅是一种意见。这种认识从另一个方面表明,审计人员对审计结论承担一定的风险。 　　此外,审计人员工作责任心和职业关注的有限性也是直接导致审计风险产生的原因。 　　3 风险模型 　　审计风险=重大错报风险×检查风险 　　其中,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,含固有风险和控制风险。 　　检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但审计人员没有发现这种错报的可能性。 　　4 审计风险的规避措施 　　从风险模型来分析,审计风险可以从对重大错报风险的规避和检查风险的规避两个方面来进行规避。 　　4.1 重大错报风险的规避 　　(1)审慎选择被审计单位 　　 大量的审计诉讼案例说明,被审计单位的经营背景对审计风险的形成有重要影响。被审计单位的经营环境,业务状况,内控制度及管理人员的素质,管理方式等都会带来审计风险。因此,注册会计师在接受委从以下几方面来考虑委托业务的可接受性。 　　客户品行端正,信誉良好。客户具有正直的品格,则出现差错和舞弊行为的可能性就小,固有风险就低;反之,固有风险就很高,即使扩大审计测试的规模,审计人员也难以使总体审计风险降低到社会可接受的水平内。 　　应尽可能详细了解委托单位的业务状况。每个行业都有其经营特点,被审计单位的经济业务越复杂,审计的相对风险就越大,有时既使注册会计师能搜集到很多有说服力的审计证据,但也很难揭示经济业务的实质,因此,在承接业务时,注册会计师应充分估计这一风险,采取相应的措施防患于未然。 　　其中,对财务状况不佳的委托单位要尤其加以注意。 　　(2)深入了解被审计单位的基本情况 　　 审计人员在实施审计之前,要客观、全面的掌握被审计单位的基本情况。不仅要了解该单位财务状况,而且要了解业务流程、管理制度,甚至了解人事管理、人员配备的情况。同时,要特别注意了解该单位以前的法律诉讼情况和原因,从而对该单位有个比较完整的认识,以便准确确定适用的行业制度、法规法律,研究减少审计风险的办法和措施,使审计工作做到有备无患。 　　此外,实施“承诺书”制度,划分会计责任和审计责任,也能有效防范审计风险。