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完善担保行业准备金提取政策思考 　　【摘要】在2010年的3月份，七部委联合共同发布了《融资性担保公司管理暂行办法》，并且对该办法进行实施，在准入要求经营规范规则以及风险的控制等方面都作出了详细的规定，该办法有利于担保行业的合法经营，能够促进整个担保行业向着更好的方向发展。目前，我国各类担保企业数量很多，在各个方面也是参差不齐有着很大的差别，本文将对如何完善担保行业的准备金提取政策提出一些看法和建议。 　　【关键词】担保行业 准备金 提取政策 　　一、准备金的提取依据 　　早在2001年的1月份，财政部起草发布了《中小企业融资担保机构风险管理暂行办法》，该办法对于那些以中小企业为服务对象、由政府出资设立的担保企业进行了规范，对其风险的控制以及管理机构的设置有着明确的规定。该办法也对担保企业的准备金的提取做了要求，例如，第十三条规定：担保企业的未到期责任准备金应该按照当年担保费的一般来提取；风险准备金的提取则不能超过当年年末担保责任余额1%。当担保企业的风险准备金累计到该企业的责任余额的10%是，准备金的提取就应该实行差额提取的方法。在2005年之前我国的担保企业对数是有政府出资设立的，所以该办法对多数担保企业都起到了规范管理的作用。 　　随着担保行业的规模扩大，在2007年，国家税务总局和财政部共同发布了《关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》这一文件，该文件对于那些服务中小企业的担保企业的准备金提取和扣除问题作了详细的规定。第一，未到期责任准备金可以按照当年担保费收入的50%提取，允许在税前扣除。超过50%的本分应该记为当期收入。第二，担保公司的赔偿准备金不可以超过当年年末担保责任金额余额的1%，允许在税前扣除。第三，担保企业实际发生的代偿损失，应该对风险准备金和赔偿准备金进行冲减，不足的部分在税前扣除。由以上规定不难看出，该文件对于准备金的规定与《管理办法》相互吻合，但是该文件对于《管理办法》来说规定的更加明确合理。 　　2012年4月11日，国家税务总局和财政部起草并发布了《关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除政策的通知》，该文件对准备金的扣除问题作了更加详细的规定。第一，符合文件条件的担保企业的赔偿准备金不可超出当年年末责任余额，并且可以在所得税税前扣除，同时将余额记为当期收入。第二，未到期责任准备金不能超过当年担保费收入的50%，并且可以在税前扣除，同时将余额记为当期收入。 　　二、执行准备金政策遇到的问题 　　（一）未到期责任准备金使用方法不准确 　　相关法律条文规定未到期责任准备金的计提方法是当年保费收入的一半，也可以参考非寿险的平均估算法。但是平均估算法的前提是但该方法的假设前提是合同必须在一年中平均分布，如果担保责任发生不均匀，那么就不满足该前提条件，如果使用这种平均估算方法来计算未到期责任准备金就会导致计算结果不准确。与此同时，使用平均估算法还会导致保费收入变高的情况出现，这样会使计提的准备金越来越多，利润越来越少，最后无法真实有效地反应公司的经营状况以及利润收益情况。相关的法律法规并没有对转回情况进行详细地规范，对于准备金何时、何地以及如何进行转回都没有做详细的规定。 　　（二）担保赔偿准备金 　　1.担保赔偿准备金的计提基数不确切。相关法律规定担保企业的担保赔偿准备金至少应该为年末担保责任余额的1%进行提取，虽然对此有所规定，但是并没有明确要求确切的规则，这样就会使担保公司对于计提担保赔偿金的认识有着不一样的理解。担保公司中的一部分公司认为担保责任余额应该是扣除了抵押物公允价值、第三方反担保金额以及银行比例分担损失金额的。由此看见，不同担保公司持有不同的认定标准就会导致产生很大差异的担保赔偿准备金。 　　2.担保赔偿准备金的计提比例不合理。保险精算确认保险行业的各类准备金，保险不同那么它的准备金比率也就不同。然而担保行业就没有做到这一点，相关法律法规对于担保赔偿准备金的计提方法的规定没有充分考虑到担保行业的多元化以及担保业务风险的差异性，这就会导致担保业务风险低的反而提取了较高的准备金，最终会影响整个公司的积极性。现在的担保行业还存在着提取准备金的期限过长，准备金累计提取的金额过大的现象，这也会对整个担保行业产生非常大的影响，妨碍其长远发展。相关法律规定在赔偿准备金提取累计达到余额的10%以后，要对赔偿准备金进行差额提取，但是这一规定并没有落实到实处，存在着较大的执行困难。这样就会使准备金沉淀过多，导致担保公司的资金使用效率大大降低，会阻碍担保行业的长远发展。 　　3.税收问题。《关于中小企业信用担保公司有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》中对税收问题有着规定，不论会计准则和监管部门如何规定担保赔偿准备金以及未到期责任准备金，担保企业该年的这两类准备