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对于国家审计风险成因和控制分析 　　摘 要：本文从国家审计风险的含义入手，分析了国家审计风险的形成原因，并提出有效的控制措施，以促使国家审计机关和审计人员提高审计质量和审计效率，控制审计风险，促进国家审计事业健康发展。 　　关键词：国家审计 风险成因 控制措施 　　一、国家审计风险的含义 　　所谓国家审计风险，就是指国家审计机关没有完整把握或认真执行国家的财经法律、法规及制度规定，在对被审计单位进行审计时，对其存在的对国家、社会及单位自身将产生较大危害的问题没能够查出和纠正的可能性。 　　二、国家审计风险的成因 　　为了能够更好地的控制国家审计风险，使其能够为我国的经济建设保驾护航，我们必须了解国家审计风险形成的原因，才能找出合理的、适当的控制措施。 　　（一）国家审计风险的微观成因 　　1.审计主体因素 　　一是审计人员综合素质较低，主要表现在：第一，审计人员专业胜任能力不够，有的审计人员知识老化，对金融、保险、高科技等特殊行业的业务经营情况缺乏必要的了解，计算机应用能力也不强，对大量的会计信息处理程序不够了解；第二，审计人员职业操守缺失，有的审计人员缺乏应有的职业谨慎，未履行回避、保密等职业道德准则，和被审单位做权钱交易，出具不真实的审计报告；第三，审计人员的风险意识淡薄等等，这些都增加了国家审计风险的发生。 　　二是审计机关方面的因素，主要表现在：一方面，作为目前审计机关实施风险控制的重要文件《审计机关审计项目质量控制办法》在实际执行中依然存在一些薄弱环节，例如：重特殊项目、轻一般项目；重审计问题、轻审计程序；重审计实施、轻审前准备；重审计报告、轻决定落实等；另外，我国审计机关内部职能部门的设置存在行政部门多、附属机构臃肿等问题，这种设置在一定程度上存在低效率、高浪费现象，增加了审计风险。 　　2.审计客体因素 　　首先，随着经济的不断发展和竞争的日趋激烈，被审计单位的经济业务日趋复杂，客观上使国家审计难度增大；其次，如果被审计单位的内部控制制度不健全或执行乏力，甚至相关人员共同串谋作弊，则也会使国家审计风险增加；另外，有的被审计单位表面上欢迎国家审计这种强制性审计，暗地里却设置各种障碍，想方设法干扰或破坏审计工作的正常展开，有的甚至提供虚假的资料来误导国家审计人员，增加审计识别难度，影响审计工作的质量。 　　（二）国家审计风险的宏观成因 　　1.审计体制的影响 　　随着经济的发展和环境的变化，行政型审计体制的不足越来越多地暴露出来，但是此传统的旧体制尚未彻底打破，新的体制也还没有完全建立起来，致使我国的国家审计独立性较差，审计透明度和权威性不高，严重制约了国家审计职能的发挥，影响审计发现问题和披露问题的能力，使国家审计面临潜在的风险。 　　2.审计环境因素的影响 　　国家审计的环境因素主要包括政治环境、经济环境、法律环境和社会环境等。首先，由于我国审计领导体制实行双重领导，审计机关行政上隶属于地方政府，在工作中除了服从上一级审计机关的业务指导外，还受本级政府领导，很容易形成地方保护主义，从而减弱审计执法的力度；其次，面对经济转型期的振荡，审计范围和业务领域不断拓宽，审计中的企业兼并、重组等日益频繁，股票、期货、基金、风险投资以及上市公司的关联交易等业务日趋复杂，国家审计人员对企业的情况难以全面反映和评价，致使审计结论与实际情况发生偏差的可能性不断增加；再次，我国目前的审计法规体系尚不健全，不能适应社会政治经济环境的急剧变化，致使在审计过程中遇到的许多新情况、新问题没有相应的法律法规依据；最后，社会各界对审计的依赖程度和期望值也越来越高，这些都在无形中增加了国家审计风险。 　　3.审计技术方法的影响 　　现代审计广泛运用抽样审计技术，无论是判断抽样，还是统计抽样，都存在一定的误差，特别是判断抽样，受审计人员经验水平限制，极易遗漏重要事项形成审计风险。同时，计算机技术目前已在会计领域广泛应用，但目前审计人员对计算机会计系统的认识有限，同时缺乏实用的审计软件，在具体审计过程中还停留在使用传统的审计方法上，尚不能适应智能化的财务会计系统和管理系统，致使审计技术滞后于会计核算方法，国家审计风险势必增大。 　　三、国家审计风险的控制措施 　　1.全面提高审计人员的素质 　　第一，要提高审计人员的专业素质，主要措施如下：提高审计人员的准入资格，按不同的级别要求不同的学历；加强审计人员的在职培训， 使审计人员知识面拓宽；制定科学、系统、严格的后续教育制度，让各级国家审计人员都能及时学习和掌握新法规、新知识、新技能；制定合理的考核制度和晋升制度，使能者上、庸者下，完善激励机制等。第二，要提高审计人员的道德素质，审计机关应通过开展学习和教育活动等，加强职业道德教育，以牢固树立审计人员的廉洁自律意识。第三，要加强警示教育，建立责任追究制