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对现金净流量法在混合销售纳税筹划中运用一文异议
对现金净流量法在混合销售纳税筹划中运用一文异议
《财会月刊》（会计）2008年第10期发表了梁文涛同志《现金净流量法在混合销售纳税筹划中的运用》一文，（以下简称《梁文1》）。《梁文1》提出，对于混合销售行为的纳税筹划，筹划思路是：控制应税货物和非应税劳务的比例选择是缴纳增值税还是缴纳营业税。也就是说，在混合销售为中，纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，若年货物销售额超过50%，则缴纳增值税；若年非应税劳营业额超过50%，则缴纳营业税。企业是缴纳增值税还是营业税更为有利，则可以通过比较两种税种下现金净流量的大小进行选择。作者对文中所提出的观点（现金净流量法）作了较为详细的分析，并给出了现金净流量的计算公式。但是笔者认为《梁文1》中所给出的现金净流量的计算公式是错误的（至少是不严谨），文中所提出的现金净流量法其实质是净利润法。具体分析如下：
1.关于现金净流量的计算公式问题。以一般纳税人为例，《梁文1》给出的现金净流量的计算公式分别为：
缴纳增值税的现金净流量=含税销售额-含税购进金额-应交增值税-应交城建税和教育费附加-应交企业所得税 （公式一）
缴纳营业税的现金净流量=含税销售额-含税购进金额-应交营业税-应交城建税和教育费附加-应交企业所得税 （公式二）
而梁文涛先生2009年5月发表在《财会通讯》（综合中）上的另一篇文章（净利润法在混合销售税务筹划中的应用）（以下简称《梁文2》）同样给出了净利润的计算公式。以一般纳税人为例，混合销售行为中净利润的计算公式分别为：
缴纳增值税的净利润=（不含税销售额-不含税购进金额-城建税和教育费附加）×（1-企业所得税税率） （公式三）
缴纳营业税的净利润=（含税销售额-含税购进金额-应交营业税-城建税和教育附加）×（1-企业所得税税率）（公式四）
很明显，在缴纳营业税时，企业现金净流量与净利润的计算公式是完全相同的。公式一与公式三的表述略有不同，但实质是相同的。现将公式一作如下推导：
缴纳增值税的现金净流量=含税销售额-含税购进金额-应交增值税-应交城建税和教育费附加-应交企业所得税
=（不含税销售额﹢销项税额）-（不含税购进金额﹢进项税额）-应交增值税-应交城建税和教育费附加-应交企业所得税
=（不含税销售额-不含税购进金额）﹢（销项税额-进项税额）-应交增值税-应交城建税和教育费附加-应交企业所得税
=（不含税销售额-不含税购进金额）﹢应交增值税-应交增值税-应交城建税和教育费附加-应交企业所得税
=（不含税销售额-不含税购进金额）-应交城建税和教育费附加-应交企业所得税
=（不含税销售额-不含税购进金额-应交城建税和教育费附加）×（1-企业所得税税率）
=缴纳增值税的净利润
众所周知，现金净流量是收付实现制下的产物，而净利润是权责发生制下的产物，在企业存在赊销赊购的情况下，两者的计算公式应该是不相同的（只有在企业不存在赊销赊购时，两者计算的结果才会相同）。在企业存在赊销赊购的情况下，以一般纳税人为例，混合销售行为中现金净流量的计算公式应该为：
缴纳增值税的现金净流量（F1）=（本期现销含税销售额﹢本期收回以前期间赊销含税销售额）-（本期现购含税购进金额﹢本期支付以前期间赊购含税购进金额）-应交增值税-应交城建税和教育费附加-应交企业所得税（其中本期一般指的是1年）
（公式五）
缴纳营业税的现金净流量（F2）=（本期现销含税销售额﹢本期收回以前期间赊销含税销售额）-（本期现购含税购进金额﹢本期支付以前期间赊购含税购进金额）-应交营业税-应交城建税和教育费附加-应交企业所得税（其中本期一般指的是1年）
（公式六）
由公式五与公式六可知，要想求出增值税与营业税现金净流量平衡点的含税购销金额比，必须对企业未来的赊销赊购金额做出准确的估计，否则根本就计算不出两者之间的均衡点。
2.关于现金净流量法的结论问题。以一般纳税人为例，《梁文1》根据现金净流量的计算公式，得出增值税与营业税现金净流量平衡点的含税购销金额比如表1所示：
表1 现金净流量平衡点含税购销金额比一览表
增值税税率 营业税税率 净现金流量平衡点含税购销金额比
13% 3% 73.92%
13% 5% 56.54%
17% 3% 79.35%
17% 5% 65.59%
而《梁文2》根据净利润的计算公式，却得出了与《梁文1》完全相同的结论（详见表2），这显然是不合常理的。这也进一步说明《梁文1》中所提的现金净流量法实质上就是《梁文2》中所提的净利润法。
表2 净利润平衡点含税购销金额比一览表
增值税税率 营业税税率 净利润平衡点含税购销金额比
13% 3% 73.92%
13% 5%
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