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治理中小企业利润操纵行为对策 　　【摘要】中小企业利润操纵行为的治理是一项复杂的系统工程，文章分别从降低税负、加大惩处力度、加强内部控制和外部监督以及实施诚信工程等方面提出了相应的建议和对策。 　　【关键词】中小企业；利润操纵；治理对策 　　 　　据《经济日报》报道，全国80%以上的中国企业会计信息存在不同程度的失真现象，而在中小企业会计信息失真的现象就更为严重了。然而由于中小企业会计信息涉及的利益集团不是十分广泛，所以其利润操纵问题一直以来未受到足够的关注。实际上，中小企业在我国经济发展和社会生活中占有十分重要的地位，如我国注册登记的中小企业已占全部企业总数的99%以上，由中小企业创造的工业总产值、实现利税和出口总额也分别占到了全国总量的60%、40%和60%左右，并且中小企业还是缓解我国就业压力的重要渠道等，因此中小企业利润操纵行为的治理也应引起高度关注。笔者拟从以下几个方面对我国中小企业利润操纵行为的治理提出相关的建议和对策。 　　 　　一、降低中小企业的实际税负 　　 　　和世界不少国家相比，我国规定的税收负担是比较重的。如增值税，基本税率是17%，但增值税的类型是生产型的，即固定资产购进所含的进项税额不能从销项税额中抵扣，按消费型增值税折算，税率达23%左右。据唐腾翔教授的《比较税制》一书提供的证据，只有少数发达国家的增值税税率达到这个水平，如爱尔兰，23%；丹麦，22%；比利时，19%；其余国家的税率均低于中国。企业所得税也是如此。而且相对于大型企业和上市公司而言，中小企业的社会负担更重，有关部门乱收费、乱摊派现象严重。因此广大的中小企业伴随着较重的社会负担和法定税收负担，造成其大面积的偷漏税款行为。为此，笔者认为应从以下几个方面来降低中小企业的实际税负： 　　第一，建议对中小企业实施的增值税类型由生产型向消费型转变。这样既鼓励了中小企业进行投资、加速设备更新，又减轻了中小企业的实际税负。 　　第二，加快“费改税”步伐，彻底清理对中小企业的不合法收费，切实减轻中小企业的社会负担。名目繁多的税外收费已成为影响中小企业进一步发展的痼疾，为此，应加快“费改税”步伐，进一步规范政府行政行为，通过规范税收制度，尽快清理各种不合理收费，从根本上解决中小企业负担过重的问题。 　　 　　二、加大违规中小企业的处罚力度 　　 　　从有关法律法规条文来看，我国关于违规企业的惩治力度是比较轻的。会计造假未构成犯罪的，仅有罚款和行政处罚两种形式，罚款力度明显偏轻导致偷漏税犯罪的成本较低，因此对于理性经济人的中小企业管理当局当然愿意冒风险去获得较此更大的造假收益。况且执法过程中“上有政策，下有对策”“情大于法”“权大于法”等现象的存在又使得惩治力度进一步被削弱，因此鉴于这种情况，笔者建议： 　　第一，在制定违反会计法规的法律责任时，改变以往“重查轻罚”的做法，适当增加处罚的种类和提高罚款的下限，使造假者的造假成本数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，这样不仅使造假者无经济利益可图，还会因造假行为倾家荡产，充分发挥会计法规对会计信息造假行为的震慑作用。 　　第二，司法应介入会计监管，对造假者要绳之以法。对于一些情节特别严重的会计造假问题，要通过加强与法院的沟通，通过司法途径予以解决；同时，司法机关应加强对弄虚作假的处罚力度和民事赔偿力度，使提供虚假会计信息者得到法律的制裁。 　　第三，针对中小企业的特征，加强内部人责任。由于中小企业的一个非常显著特征就是在很多中小企业里所有权与管理权是统一的。因此要加强对中小企业的会计监管，保证其会计信息的真实完整，就要加强内部人的责任。一方面，加强所有者的责任。由于在大多数中小企业里，其所有者对会计人员拥有全面的控制权，所以大多数虚假会计信息的生成也是在所有者的授意或胁迫下完成的，在这种情况下，加大对所有者的处罚力度是保证中小企业会计信息真实性的一个根本途径；另一方面，在加强对所有者处罚的同时，也不能完全忽略中小企业会计人员的作用，毕竟会计人员才是虚假会计信息的直接制造者，因此还应在一定程度上加强对会计人员的处罚力度，从而使会计人员对虚假会计信息敬而远之，从根本上杜绝虚假会计信息的生成。 　　 　　三、进一步加强中小企业的内部控制制度 　　 　　第一，加强中小企业的内部会计控制制度。内部会计控制体现了内部牵制原则，与其他管理控制交织进行， 　　在企业内部控制中占有重要地位，因此应从以下几个方面来加强内部会计控制制度:首先，建立可靠的内部凭证制度和账簿制度；其次，建立科学的预算制度和定期盘点制度；再次，建立严格的内部稽核制度以充分发挥内部监管的控制作用，把问题消灭在萌芽状态。 　　第二，加强会计人员的业务培训，提高会计人员的专业技能水平。目前，在中小企业工作的高