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浅析共同控制下企业合并会计核算 　　摘要：为加快企业发展、实现规模化经济，企业合并俨然成为现代大、中型企业形成和发展的有效手段。共同控制下的企业合并问题在我国企业合并实务中较为常见，其主要特征是参与合并的企业，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制并非暂时性的。因我国涉及企业合并的会计准则、会计著作中对共同控制下的企业合并问题未作相关规定，且实际案例中的处理方式也是各式各样，解决方案：完善范围界定；建立健全相关法律法规；加强披露要求。 　　关键词：共同控制；企业合并；会计核算准则；权益法 　　中图分类号：F239 文献标识码：A 　　文章编号：1005-913X（2015）06-0130-02 　　一、共同控制下企业合并会计核算的特点 　　《企业会计准则第20号―企业合并》（征求意见稿）中将企业合并分为共同控制下企业合并和非共同控制下企业合并两种类型，而共同控制下企业合并属于关联企业之间一种特殊的交易方式，由此也决定其会计核算方式的特殊性，主要特点如下。 　　（一）共同控制下企业合并过程中不产生新的资产、负债 　　从最终实施控制的角度来看，共同控制下企业合并不涉及外部的转移和交换，即控制方在企业合并前后所能够控制的净资产不变，即使净资产入账价值与合并对价账面价值存有差异，也不会产生商誉。 　　（二）统一会计政策 　　如果合并方与被合并方在企业合并前所采用的会计政策不相同，在将被合并方的资产和负债调整入账之前，应基于重要性原则下统一被合并方的会计政策，即按照合并方的会计政策对被合并方的相关资产和负债进行调整后，再进行账面价值确认及入账。 　　（三）被合并方的资产和负债按账面价值核算 　　共同控制下企业合并过程所取得的合并资产和负债均按被合并方的账面价值核算，如果是控股合并，对于其账面形成的长期股权投资价值，合并方应按照合并日被合并方账面上的价值乘以合并方所拥有的份额来确定其初始投资成本。 　　（四）集团内自我交易定价不公允 　　由于一般的购买行为确定交易价格都取决于市场竞价机制，也就是讨价还价的结果。但同一控制下的企业合并是在控制方主持下完成的，是集团内部的事项，不是市场中的交易，合并对价或发行股票的价值完全是控制方的意愿，不能体现市场因素，因此被合并双方依旧以帐面价值结合比较能保证会计信息的可靠性。 　　（五）股东权益的调整 　　共同控制下企业合并不能够按照企业购买法进行核算，对于企业合并过程中，合并方所取得净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值差额不能计入当期损益，而是进行股东权益的调整，借差冲减资本公积，资本公积不足冲减的，再调整留存收益。 　　如果合并双方中的一方存在亏损，则另一方合并前存在的留存收益将会起到弥补合并后企业亏损的作用。如果合并双方不存在亏损，则可以为股东带来更多的可供分配的留存收益，对主并企业股票价格的走势带来有利的影响，也使投资者对主并企业产生较高的评价。 　　在《企业会计准则》颁布之前，我国使用的是会计制度，而不是独立的会计准则，企业合并也是按照会计制度中的有关规定和财务部的《企业兼并有关财务问题的暂行规定》来进行会计处理。而我国大多数的企业合并为共同控制下的企业合并，所以采用账面价值处理是实际可行、科学合理的，可以有效避免操纵利润的出现。 　　二、对于共同控制下企业合并会计核算原则的思考 　　2006年2月新发布、2007年1月实施的《企业会计准则第20号―企业合并》表明：中国应当选择的是允许购买法和权益结合法并存并对权益结合法的适用范围实施严格限制的二元格局，该准则的出台将为我国企业合并交易的健康发展奠定更为坚实的基础。 　　共同控制下的企业合并采用购买法或权益法对企业的经济产生的后果是不一样的，在资产质量较好的情况下，购买法会产生较低的利润，而权利法却存在虚增的利润，远比购买法的要高。但采用购买法所产生的不可逾越的公允价值问题无法解决，如若取缔权益法，将有损于我国企业规模的扩大和国际竞争力的提升。 　　对于共同控制下的企业合并，其实质是集团内部资产、负债的重新整合，最终控制方在合并前后并不会产生经济收益与损失。由于我国企业规模较小，企业合并还处于攻坚阶段，无法与西方大规模的跨国公司相竞争，因此从实质重于形式的角度来讲，我国共同控制下企业合并会计核算采用权益法更具合理性。但随着国际会计委员会和美国会计委员会对权益法核算原则的取缔，我国对权益法核算缺陷的探讨也越来越多，其主要缺陷有以下几种。 　　（一）权益法不能切实反映共同控制下企业合并的实质与资产价值 　　我国会计准则规定，共同控制下企业合并对于控制方并不产生额外的资产和负债，但对合并企业双方来说却是外部交易，在合并过程中产生的目标企业净资产与合并的性质无关，不能切实反映企业合并的实质。