汽车制造业税务风险实证分析.docVIP

汽车制造业税务风险实证分析 　　摘要：汽车制造业税务风险有两种表现形式。汽车制造业上市公司实证分析表明；大部分企业存在增值税税收处罚风险，增值税转型前后对企业增值税税务风险水平的影响不大；同时，新所得税实施后，绝大部分企业也面临承担较大的所得税风险。主营业务收入、主营业务成本、应交税费、总资产是影响汽车制造业实际税负率的主要因素。 　　关键词：汽车制造业；税务风险；风险评估 　　中图分类号：F062.3　文献标识码：A　文章编号：1000-2529(2010)02-0084-04 　　 　　一、税务风险的内涵 　　 　　2009年5月，国家税务总局大企业服务平台发布了《大企业税务风险管理指引》(国税发[2009]90号)，这是国家税务总局第一次在正式文件中提出“企业税务风险”。该指引从企业风险管理、企业战略管理、企业竞争力等环节，关注企业的税务管理工作，引导大企业合理控制税务风险，依法履行纳税义务，避免可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害，对防范企业税务风险具有非常重要的意义。同时，在金融危机持续蔓延的大背景下，提示大企业关注税务风险，指导大企业管理税务风险，尤其显得至关重要。 　　企业税务风险及其管理的研究和应用在西方发达国家已经有了一定的发展。Michael Carmody(2003)澳大利亚的一个税务研究者认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两个因素，而外部因素是企业不可控制的，因而所谓的税务风险管理是指对内部因素的控制，即纳税人通过经营活动或个人事务活动的合理安排，实现合法纳税、规避税务执法机关的检查并力图实现缴纳最低的税收。TOMNeubig(2004)认为，在纳税义务发生之前，系统地对公司经营或投资行为进行审阅，寻找最易引起税务执法机关关注的事项并事先进行合理安排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量地少缴所得税，这个过程就是税务风险管理。国内目前比较流行税收筹划，对税务风险管理的说法较少。刘蓉(2005)认为，税务风险是指税务责任的一种不确定性，税务风险管理即是对这些不确定挂的管理，这些不确定性与企业的交易经营活动，财务报告的可靠性及法规的遵循等方面密切相关。范忠山、邱引珠(2002)认为，税务风险管理指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安排，免于或降低税务处罚，尽可能地规避纳税风险，并在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”的收益，降低公司税收负担。上述研究都是把税务风险定义在减少税负的层面上，而在对税务风险的分类上，也没有统一到税务风险管理是建立在合法的前提下。对税务风险管理的目标认识不清，且未建立税务风险的实证分析框架。笔者对税务风险的定义为企业涉税行为未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失，主要包括两种表现形式，一种是企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金以及刑罚处罚；另一种是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款。 　　 　　本文以汽车制造业上市公司为例，试图采用实证的分析方法，分别从主要税种和税收链两个角度识别和评估汽车制造业的税务风险，把握税务风险控制关键点，并结合实际提出相应的政策建议。 　　 　　二、汽车制造业主要税种税务风险评估分析 　　 　　1.评估指标的建立 　　根据国家税务总局关于印发《纳税评估管理办法》的通知(国税发[2005]43号)的规定，汽车制造业可以从增值税税收税负率和所得税税收税负率人手，分别构建其增值税和企业所得税税务风险评估指标，其指标如下： 　　指标一：Ra＝Tta[(SC2＋PC－SG0)×Tta＋(△FA－△BD)xTra－TBa]/ln×100％ 　　指标二：Ri＝(Ite＋△Dita－△Ditl)/Gp×100％ 　　其中，Ra、Ri分别为增值税税收负担率和所得税税收负担率。Tra为增值税适用税率，按企业财务报告中列明的增值税税率确定，若存在多个适用税率，则取其平均数构成平均增值税适用税率；SG0、SC1,分别为本期期初存货成本和期末存货成本；PC为本期销售成本，用本期主营业务成本表示；△FA为本期增加的固定资产，可用中期财务报告附注中的增加的固定资产表示；△BD为本期增加的房屋建筑物，可用中期财务报告附注中增加的房屋建筑物表示：TBa为本期留抵数额，可用中期财务报告附注中应加税费明细中的本期留抵固定资产数额表示；In为本期应税销售收入，用本期主营业务收入表示；Ire为本期所得税费用，可用企业利润表中的所得税费用表示；△Dita、△Ditl为本期递延所得税费用，可分别用企业资产负债表中的递延所得税资产和递延所得税负债表示；Gp为本期利润总额，用企业利润表中利润总额