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对重构机械制造企业财务报告内部控制几点思考 　　摘要：财务报告是企业管理的信息枢纽，财务报告内部控制是企业内部控制体系的核心，它有任何问题出现都会对企业产生很大影响。因此，应尽快通过重新构建公司财务报告内控制度体系来弥补在此方面的不足，降低财务报告上的风险。 　　关键词：企业管理；财务报告 　　 　　机械制造企业，其日常业务涉及了从采购、生产到销售的所有业务流程，非常适合按业务循环设计内部控制制度。我国目前较为成熟的、已经发布的控制规范，就比较适合此类企业，但还要根据实际情况进行补充和细化。规范将财务报告内部控制制度体系分为：销售与收款循环、采购与付款循环、生产和存货循环、工资薪金循环、固定资产循环、投资循环、筹资循环和货币资金循环等。有这样的规范做指导，按业务循环设计思路对企业进行财务报告内部控制制度体系的重建比较合适。按业务循环的控制规范对企业财务制度重建，将帮助企业建立科学、完善的业务控制活动管理体系，是运用科学的管理理念对企业控制流程的再造，可摆脱原有的计划经济下的业务管理模式，新的财务内部控制体系改变的不仅仅是程序和制度，更重要的是能通过流程的改变而带来企业人员管理观念的改变，以新的、先进的管理模式，将企业的管理水平向国际化的内部控制水平靠近。 　　针对企业在制度设计中存在的问题，必须要从制度制定的开始阶段把握内部控制的质量，使内部控制制度体系完善、科学，为此在制度和程序等的重建阶段应注意以下几个方面： 　　 　　1 从总体上把握住财务报告控制制度设计的思路 　　 　　按照内部控制理论的要素：控制环境、风险控制、控制活动、信息与沟通、监控，以此理论作基础全面考虑内部控制体系的构成。具体的控制方法又可细分为：组织规划控制、授权批准控制、全面预算控制、文件记录控制、实物保护控制、风险防范控制、职工素质控制、内部报告控制、内部审计控制，电算化控制等。运用这些工具和方法对企业的各项业务循环进行控制制度的设计，最后每个业务循环控制都应满足财务报告认定的目标：存在与发生、完整性、权利与义务、估价与分摊、表达与披露。 　　 　　2 明确财务报告内部控制制度设计的步骤 　　 　　对机械制造企业来说，财务报告内部控制制度的设计步骤应包括： 　　第一，搭建企业财务报告内部控制制度的总体框架，设定制度制定标准。对财务报告建立内部控制，即对财务报告所有内容的真实、完整、合理合法等目标建立控制。通过业务循环对的企业所有业务进行划分，使财务报告的内容都涵盖其中。机械制造企业目前的业务基本可涵盖于以下几个循环之中：销售收款循环、采购付款循环、生产和存货循环、固定资产循环、工资薪金与福利循环、货币资金循环及财务与报告循环等。随后应确定每个循环的核算范围和内容，确实保证企业所有业务都涵盖在内部控制框架之中。以销售收款循环为例，应包括以下子循环：客户评估、合同（定单）、发货、发票与销售确认、应收款管理、货款回收等。 　　第二，重建财务报告的各内部控制流程。在原有控制流程的基础上，按财务报告内部控制的要求，针对现有控制的弊端和缺陷，运用各种控制手段和方法，重新设置流程控制方案。求证各方意见后确定流程控制方案。此步骤应包括以下内容： 　　明确每个循环及其子循环的控制目标。例如对销售收入确认的控制目标应包括：真实性、完整性、合法性等。 　　鉴别、确定达到目标常见弊端和可能发生的风险，建立风险控制清单，调查风险产生原因。 　　针对各种风险，确定控制方法、手段。针对风险控制清单中鉴别出的各种风险，从组织机构管理机构、岗位分工、控制方法和控制步骤，确定控制点及控制要点等等方面重新设计、确定企业的控制流程和制度。 　　本过程确定的是企业对待风险的各种具体控制步骤和方法。 　　为使控制流程和制度务实、有效，在此阶段应注意充分征求各方，尤其是流程制度涉及的相关方的意见和建议，以保证制度和程序的可执行性和优化。针对收入确认存在的风险，应建立收入确认制度，明确收入截止时间，确定不同业务确认收入的时间和应具备的条件：如对产品的销售，以客户确认收货作为收入的确认条件，对修理业务，以客户签单（修理单）作为确认依据，对租赁业务，以合同和客户签收设备等租赁物为依据确认收入等。 　　第三，将确定的目标、流程、控制点和控制手段等以文本及控制图表的方式加以记录和体现。对机械制造企业来说，用文本和图表的双重手段对控制制度进行表述会更好。文本的表述便于详细记录条件、要求和内容，图表的表达方式更直观，更易于吸收。对文档应统一编号管理，建立目录，便于查找。 　　第四，实施改进阶段。在流程和制度的实施阶段，应密切关注制度实际运行中遇到的各种问题，进而对流程和制度不断改进和更正，使之能更符合企业的实际情况和服务于企业的控制目标。 　　 　　3 财务报告