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对新企业会计准则下资产减值准则认识及研究 　　新《企业会计准则》于2006年2月破茧而出，时至今日已施行三年有余。新的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同比较完整的企业会计准则体系的建立。新准则在会计基本原则、会计要素的计量、存货管理办法、资产减值准备计提等方面实现了诸多突破，业内人士认为，它将带来“革命性的变化”。而在这场会计准则的历史性变革中，资产减值准备的变革更是成为了理论界备受关注和争议的焦点。 　　 　　一、新旧会计准则对于减值准备相关规定的比较以及对企业的相关影响 　　 　　(一)资产减值范围与企业会计制度不同 　　《企业会计制度》规定计提“八项”资产减值准备，初步建立了资产减值的理念及其确认和计量原则，对在财务报表中真实反映资产状况起到一定的作用，但会计制度对资产减值缺乏详细讲解。新准则则对资产减值作了较详细的规定，适用的资产范围主要是固定资产、无形资产和对子公司、联营公司和合营的长期股权投资等。 　　(二)可能发生减值的认定与会计制度不同 　　《企业会计制度》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失盈亏对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。在新的准则中，企业在资产负债表日是否必须计提资产减值准备，应当首先取决于是否存在减值迹象，不过企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产。无论其是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。 　　(三)资产可收回金额的计量与会计制度不同 　　《企业会计制度》规定，可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。新准则则确定可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 　　(四)资产减值损失不得特回 　　《企业会计制度》规定，企业计算的当期应计提的资产减值准备金额按实际发生的资产损失。冲减已提的减值准备。新准则规定“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。 　　“资产减值”不得转回，可以有效遏制上市公司利润操纵。资产计提减值之后，当以后资产价值回升时，如果转回必然引起当期利润增加，就会致使人为调节利润的行为屡屡出现。新准则改变了原准则可以转回的做法，堵住了有些企业通过计提减值准备来调节利润的做法，减少了利润的波动。根据我国的现实国情，新的资产减值准则将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的现象发生，利用减值准备调节利润的空间变得越来越小了，利用计提手法调节利润将越来越难。 　　(五)资产组的认定及减值处理 　　《企业会计制度》要求按单项资产计提减值准备，新准则引入了资产组的概念，提供了更科学可行的确定可收回金额的方式。此外，新准则还提出总部资产的概念。 　　(六)商誉减值的处理 　　会计制度规定企业合并形成的商誉为无形资产，按照直线法摊销。新准则规定“企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试”，不再摊销。该政策对因企业管理不当而有大量企业合并所形成的商誉的企业，根据其资产运作情况，将会对当期利润产生积极或消极两种不同的影响。企业资产优良的企业。商誉减值将较小，如果小于以前按直线法摊销的金额，当期利润将增加；企业资产运作差的企业，商誉减值将较大，如果超过以前按直线法摊销的金额，当期利润将减少。 　　建立在决策有用观基础上的会计减值准备是为了符合谨慎性原则的要求，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备，做到不高估资产或收益，也不少计负债或费用。这种做法的根本目的是为了保护投资者，要求将企业拥有或者控制的资源即资产以实际价值列报，使得会计信息更加客观、可靠。 　　 　　二、资产减值准则仍存在的问题 　　 　　资产减值的背后，不光是准则因素，更重要的是制度因素。要企业真实地计提资产减值，一方面是技术问题，有赖于公允价值的研究，因为它提供一种客观的标准；但另一方面更重要的是企业的公司治理结构与管理者的诚信问题。如果企业不诚信，即使技术再完美，也同样容易被管理层绕过，而使资产减值沦为管理层操纵利润的工具。但就资产减值会计规范本身而言。它只可能解决资产减值技术上的问题，公司治理和管理者诚信问题已经超出它的能力范围。 　　(一)资产公充价值不确定 　　《资产减值准则》规定资产的可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，但公允价值是否公允是