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对新企业所得税法过渡期几点思考 　　《中华人民共和国企业所得税法》在第十届全国人民代表大会第五次会议上得到了审议并通过，并于2008年1月1日起正式实施。新《企业所得税法》颁布实施后，将对企业的税收负担产生极其深远的影响。企业家、财务管理人员不能忽视“两税”合并带来的影响。新《企业所得税法》在过渡期及实施后，如何与现行的企业所得税政策进行衔接？新企业所得税法实施后，所得税各项规定及优惠政策如何过渡衔接？企业在新所得税法和新的会计准则下如何进行税务调整和会计处理？新企业所得税法实施后，各种税务问题应如何处理？新企业所得税法下，企业应如何进行税收筹划？它将给企业带来哪些机遇与挑战？等等一系列问题将是当前企业管理层最需要关注、研究的课题。不及时了解，不未雨绸缪，企业就会在竞争中处于不利地位。在新税法实行前，处在过渡期的内外资企业应该侧重在哪些方面做些纳税准备工作虽然不同的企业应该有不同的打算，但是笔者认为以下几个方面的问题是内外资企业都应该重视的。 　　 　　一、要抓紧研究和领悟新《企业所得税法》的内涵 　　 　　（一）首次引入“居民企业”和“非居民企业”概念 　　国际上大多数国家对个人以外的组织或实体课税，是以法人作为标准认定纳税人的。实行法人税制是企业所得税制发展的方向，也是企业所得税改革的内在要求，有利于更加规范、科学、合理地确定企业的纳税义务。按照国际的通行做法，新企业所得税法在界定纳税人身份时采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”概念，以法人主体为标准纳税。居民企业要承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税，而非居民企业则承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 　　 　　（二）收入总额的口径有变化 　　旧企业所得税法对收入总额的规定是纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入，包括生产、经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入，采用的是列举法；而新企业所得税法则采用宽口径的收入总额概念，将企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入作为收入总额，然后剔除如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等，从而新企业所得税法的收入总额口径比原来要大，虽然实际计算结果没有太大的差异，但新规定有利于税务部门掌握企业所有的收入来源，从而避免企业漏记收入。 　　 　　（三）“两税合并” 　　新企业所得税法最大的变化就是将内外资企业所得税率统一为25%。旧企业所得法下内资企业和外资企业的所得税税率均为33%，但对设在经济特区的外商投资企业、在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业等减按15%的税率征收企业所得税；对设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业减按24%的税率征收企业所得税；对企业年度应纳税所得额在3万元至10万元和3万元以下的分别实行27%和18%的优惠税率，从而内资企业平均实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右。同时，旧企业所得法税率档次多，使不同类型企业的名义税率和实际税负差距较大，因此，有必要统一内资、外资企业所得税税率。另外，新企业所得税法规定居民企业的所得税税率为25%，非居民企业的所得税税率为20%。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。新企业所得税法实施后，内外资企业的税负趋于公平，可以避免“假外资”企业造成的国家税源流失现象。 　　 　　（四）准予扣除的项目不同 　　首先，对于工资支出，旧企业所得税法下，内资企业原只能按照计税工资扣除，而外资企业则可以据实扣除。新企业所得税法规定，企业均可以按照工资的实际支出据实扣除，从而缩小了内外资企业的差距，但新企业所得税法同时也规定，工资支出应做到真实、合理，否则税务机关有权调整工资扣除数。其次，旧企业所得税法对于公益性捐赠只允许在年度应纳税所得额的3%范围内扣除，超过部分不得扣除，这不仅使计算扣除限额时比较繁琐，而且企业多捐赠却未必能少纳税，无疑抑制了企业参与公益性捐赠的积极性。新企业所得税法将公益性捐赠的扣除限额放宽为年会计利润的12%，不仅使计算简便，而且使企业捐赠公益事业越多，获得的税收优惠也越多，无疑会提高企业捐赠公益事业的积极性。再次，旧税法规定广告费用可以在当年全部扣除，新企业所得税法则规定企业实际支出的广告费用按照年度销售额的一定比例作为当年扣除限额，未能在当年全部扣除的可以在以后年度继续扣除。 　　 　　（五）税收优惠政策有改变 　　新税法统一了税收优惠政策，保留了对中西部地区的税收优惠，并将税收优惠原则由以区域优惠为主的格局，转为以产业优惠为主、区域优惠为辅、兼