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对新会计准则中利得和损失再探讨 　　[摘 要] 新会计准则关于会计要素的主要变化是明确提出了利得(gains)和损失(losses)两个新概念#65377;本文分析了新会计准则中利得和损失的表述,对这两个概念进行了辨析,并在此基础上提出了对利得#65380;损失的披露建议#65377; 　　[关键词] 新会计准则;利得;损失;分析及披露 　　[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2008)14-0026-03 　　 　　在2006年2月颁布的新企业会计准则中出现了两个新概念,即利得(gains)和损失(losses)#65377;虽然在企业会计基本准则中对利得和损失有所定义,但对于利得#65380;损失所包含的内容及在财务报告中的列报,存在一定的疏漏#65377;笔者试图在这方面做些探讨#65377; 　　 　　一#65380;会计基本准则中“利得”概念的分析及改进 　　 　　从新颁布的基本会计准则来看,在会计要素部分的最大变化是:明确提出了利得和损失的概念#65377; 　　新基本准则中,在第五章“所有者权益”部分给出了利得的概念:“利得是指由企业非日常活动所形成的#65380;会导致所有者权益增加的#65380;与所有者投入资本无关的经济利益的流入#65377;”利得分为直接计入当期利润的利得和直接计入所有者权益的利得两大基本组成部分#65377; 　　笔者认为,新准则中利得的定义没有明显的缺陷,但存在不足#65377; 　　首先,从利得的第一个特征“非日常性”来看,定义利得仅强调“非日常性”#65380;“偶然性”还不够#65377;因为对不同的企业来讲,非日常和日常很难用一个通用的标准来划分,企业类型不同,“日常”的业务类型就不同#65377;比如“证券升值”对非金融企业来讲,应属于“利得”;而对证券公司等金融企业来说,那就属于“收入”了#65377; 　　其次,对利得的内容列举不够,仅列举了会导致所有者权益增加的#65380;与所有者投入资本无关的经济利益的流入#65377;笔者认为,应加上一条,即“不属于收入”#65377;这样一来,定义更完整些,并且与“非日常性”结合起来,能对“利得”形成完整的定义#65377; 　　第三,必须将利得与收入明确区分开来#65377;收入和利得的主要区别在于:①收入产生于日常经营业务,利得产生于资产或负债价值的变化或者一些偶然发生的业务#65377;②收入会导致经济利益的流入,利得更强调会导致经济利益的增加,收入由经营活动产生,而利得主要只是价值的变化#65377;③收入与费用对应,收入扣除费用形成利润;利得与损失对应,利得扣除损失可能形成利润,但也可能绕过利润直接形成所有者权益#65377; 　　第四,新准则中,将“利得”分为直接计入当期利润的利得和直接计入所有者权益的利得;国际会计准则中的收益(Income)是指除了与投资者投入有关导致所有者权益的增加意外的其他的经济利益的流入,会引起会计期间资产的增加或负债的减少,收益包括收入和利得#65377;新准则对利得的处理没有完全遵循国际会计准则,主要是考虑到我国的具体国情及会计人员的现状,从目前来看,还是比较合适的#65377; 　　通过以上分析,笔者认为应该这样定义“利得”: 　　“利得是指由企业非日常活动所形成的#65380;会导致所有者权益增加的#65380;不属于收入#65380;与所有者之间交易或事项(所有者投入资本#65380;所有者权益内部之间增加变动等)无关的经济利益的流入,分为直接计入当期利润的利得和直接计入当期所有者权益的利得#65377;” 　　这样定义利得的优点是:①通过列举,指出“收入不属于利得”,弥补了“非日常性”的不足#65377;②明确将不同类型企业的“收入”和“利得”分开,有利于企业的确认和计量#65377;③这种定义向会计信息使用者传达这样一种信息,即利得属于“正的全面收益”, 有利于增强会计信息的相关性,便于有关使用者决策#65377; 　　 　　二#65380;会计基本准则中“损失”概念的分析及改进 　　 　　笔者认为,我国企业会计基本准则中,对损失的定义存在明显的缺陷,下面给予阐述. 　　新基本准则中,在第五章“所有者权益”部分给出了损失的概念:“损失是指由企业非日常活动所发生的#65380;会导致所有者权益减少的#65380;与向所有者分配利润无关的经济利益的流出#65377;”损失分为直接计入当期利润的损失和直接计入当期所有者权益的损失两部分#65377; 　　笔者认为,新准则中损失的定义有明显的缺陷,主要理由如下: 　　首先,从损失的第一个特征“非日常性”来看,定义损失仅强调“非日常性”#65380;“