对新会计准则公允价值观应用探讨.docVIP

对新会计准则公允价值观应用探讨 　　摘要：随着我国市场经济的发展和经济环境的变化，为适应世界经济一体化发展进程，财政部颁布了新企业会计准则，把公允价值计量重新引入了会计实务，公允价值观成为新准则体系中的一个亮点。本文笔者重点阐释公允价值计量这一新理念对我国企业财务应用状况的影响。 　　关键词：新会计准则公允价值应用探讨 　　公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公允价值早已被认为是比较理想的计量属性，作为国际惯例在很多交易中被广泛采用。 　　新会计准则在投资性房地产、非货币性交易、债务重组、非共同控制下的企业合并和金融工具等方面均采用了公允价值。对我国企业财务应用状况的有极大影响。 　　1 对投资性房地产的影响 　　投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。新准则第10条和第11条规定，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。执行新准则后，满足一定条件按照公允价值计价时，不计提折旧或进行摊销，将使费用减少，利润增加。此外，将资产负债表日投资性房地产的公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，在房地产升值的情况下，也将增加利润。 　　采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。公允价值的确定方式为:市场参考价格，或现金流贴现价值。 　　2 对非货币性资产交换的影响 　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。 　　新准则第3条规定，非货币性资产交换同时满足两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。这两个条件是:该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 　　由此看来，新准则对满足一定条件的非货币性资产交换，是以公允价值作为换入资产入账计价基础，对损益的确认规定也不同。产生的结果是，这一交换将产生利润，如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大，则差额对当期损益的影响也大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。 　　我国目前的非货币性交易准则规定企业发生的非货币性交易按照交易的账面价值入账，只有在收到补价的情况下按比例确认收益，没有采用公允价值。修订后的非货币性交易准则引入公允价值和评估计价作为入账基础，如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。非货币性资产交换，运用了公允价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将产生利润。而此前采用的账面价值计算法，基本不产生利润。这对于投资性地产上市公司则孕育了一定机会，由于可能每年重估地产价值，并以市值反映其账面价值，将直接大幅提高每股的净资产，降低市净率。另外，由于折旧消失，相应会提高公司利润，有效提升公司股票的估值水平。 　　3 对债务重组的影响 　　债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。 　　新准则将原来因债权人让步导致债务人修改债务条件偿还负债获得的收益全部计入资本公积的做法，改为计入当期损益，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。由于新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量并将产生的债务重组收益计入当期损益。进行债务重组，将增加债务人的利润。一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务重组，其重组收益将直接反映在当期利润表中，可能会极大地提升其每股收益水平。所以，那些负债金额较高又有可能获得债务重组的公司，值得投资者关注。 　　新债务重组准则将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。此前会计准则是将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积。如果抵债物资没有活跃的交易市场，可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。 　　4 对企业合并的影响 　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。它分为以下两种类型:一是参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终