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对新企业会计准则制定过程若干思考 　　摘要：随着我国市场经济体制的建立和不断完善?宏观调控和对外开放的加强?企业经济活动国际化和多元趋势的加强?会计在社会经济生活中的地位日益提高。面对会计信息严重失真的环境?如何进行会计规范已经成为当前会计研究中的重要课题。而我国会计准则由于在研究和制定上起步较晚?存在很多不完善的地方?如何改革40多年来的高度统一的会计制度?研究、制定、颁布、实施合理的会计准则?成为当前重要任务。 　　关键词：会计准则 理论基础 经济后果 博弈论 　　 　　会计准则是一种产权制度，、而制度变迁是制度研究的重要领域。会计准则从其产生之后并不是一成不变的，是随经济和客观环境的发展而发展，面临了创新和变迁的问题。会计准则变迁是指会计准则变化的历史过程，表现为会计准则的替代、转换与交易的过程。在这一变迁过程中，最重要的是会计准则存在经济后果，经济后果体现在会计准则变迁的动力、主体、变迁方式等方面。 　　 　　一、会计准则制定的理论基础 　　 　　会计作为经济学科?早先就融入了经济学思想?根据马克思生产力和生产关系论述?制度从根本意义上指除生产力以外的一切要素?包括经济基础和上层建筑?狭义讲是一种行为规则?涉及对社会、政治、经济行为的约束?包括各种规则与规章?对规则与规章遵守的程序?道德和伦理规范等。 　　在此基础上科斯交易费用理论指出?在交易费用大于0的世界里?不同的权利界定会带来不同效率的资源配置?即交易是有成本的?不同的产权制度下?交易成本不同?从而对资源配置的效率有不同的影响?因此?为优化资源配置?制度选择必要。制度决定论由此得出?竞争使各主要利益集团追求更有效率的制度?并最终推动现代经济的发展?利益集团如何在一定的制度环境下?作出最优制度安排?是理性经济人面临的永恒主题。 　　会计准则是对会计信息的提供和会计信息本身作出的一系列规范?属于制度的一部分或一种制度安排?它对会计方法选择进行约束?同时体现出一种利益关系。 　　 　　二、经济后果与会计准则的关系 　　 　　（一）、经济后果与会计准则变迁主体 　　经济后果分为两种层次，第一层次经济后果，它将直接影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，我们把它理解为直接经济后果；第二层次，我们称之为间接经济后果，这些个人或团体的行为又可能对其它团体的利益产生影响。在会计准则变迁过程中，不同利益集团对这两种经济后果的感受是不同的。 　　按照制度变迁理论，在制度变迁过程中，不同利益集团所采取的行动总是不同的。诺思把这些不同的利益集团按行动的先后分为初级行动集团和次级行动集团。其中初级行动集团的决策支配了制度变迁的进程，次级行动集团是用于帮助初级行动集团获取收入的一些制度安排变迁。 　　按照制度变迁理论，会计准则变迁的过程要通过利益集团的行动才能实现。会计准则的变迁一般经历了以下五个步骤：（1）由于市场规模的变动，技术的进步等原因，若干个人或集团预期到存在的潜在的会计准则净收益，也就是前文所说的直接的经济后果，这一集团就会成为会计准则变迁的初级行动集团，该集团在会计准则变迁中起着主导作用。（2）初级行动集团提出具体的会计准则变迁方案，即确定可选择的集合。（3）初级行动集团对会计准则的变迁的各种方案进行评估和选择，在预期净收益大于零的前提下，初级行动集团去推动乃至实施会计准则变迁。（4）形成推动会计准则变迁的次级行动集团。（5）两个行动集团共同努力实现会计准则的变迁，并且就可能获得的会计准则变迁收益进行分配。 　　（二）、经济后果与会计准则变迁方式 　　经济后果主要是微观的经济后果，主要是对微观个体的影响，如对企业、工会、投资者和债权人的决策行为的影响；另外有学者提出会计准则具有宏观的经济后果，郝金斯（1973）提出，会计准则不仅具有微观经济后果，还应该要从整个社会角度，从宏观管理角度，来重新认识会计准则的影响。 　　制度变迁方式的选择主要受一个社会的利益集团之间的权利结构和社会偏好的制约。按不同的方式的划分，制度变迁方式可分为渐进式变迁与突变式变迁、局部变迁与整体变迁、强制性变迁与诱致性变迁等等。其中最有名的划分方法是林毅夫的变迁方式，即强制性变迁与诱致性变迁。诱致性制度变迁指的是现行制度安排的变更或替代，或者是新制度安排的创造，它由个人或一群人在响应获利机会时自发倡导、组织和实行。诱致性制度变迁必须由某种在原有制度安排下无法得到的获利机会引起。诱致性制度变迁的发生必须要有某些来自制度不均衡的获利机会。从初始制度均衡，到制度不均衡，再到制度均衡，周而复始，这个过程就是人类制度变迁的过程。 　　会计准则的强制性变迁是指由政府命令和法律引入和实现的制度变迁，变迁的主体是国家,国家推行强制性制度。诱致性变迁是指现行会计准则安排的变