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对预计负债会计核算深层次分析 　　［摘要］ 预计负债主要是指由或有事项引起的负债。本文主要讨论了预计负债的定义、预计负债与其他类型负债的关系以及预计负债在会计核算中应当注意的特殊问题。 　　［关键词］ 预计负债；或有事项；会计核算 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 23. 002 　　［中图分类号］F230 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）23- 0004- 02 　　 　　1预计负债的定义及预计负债与其他类型负债的关系分析 　　1.１ 预计负债的定义 　　预计负债是指由或有事项引起的，需要企业在对未来事件进行估计的基础上予以确认的负债。按照《企业会计准则第１３号――或有事项》的规定，如果或有事项引起的义务是企业承担的现实义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠计量，企业应当将该义务确认为预计负债。从定义中不难看出，企业在对预计负债进行初始计量时，并不能完全确定今后需要偿付的金额，而只能在对未来可能出现的事项给企业造成的影响进行估计的基础上进行确认，因此预计负债具有一定的不确定性。企业需要在每一个会计期末根据新出现的情况调整预计负债的金额。 　　《准则》要求企业确认预计负债是基于谨慎性原则，但或有事项是否构成预计负债以及企业确认的预计负债的金额都需要会计人员进行职业判断。因此，如果不加限制，一味强调谨慎性原则，要求企业确认预计负债很可能反而会使企业对外披露的会计信息更加偏离实际情况；而且企业也可以通过前期过多计提预计负债，而在后期转回的方式进行盈余管理，这些都不是《准则》制定者的初衷。因此，在不违背谨慎性原则的前提下，对企业预计负债的确认必须加以严格限制。首先，如果预计负债是企业承担的法定义务，那么应当要求企业提供经济合同或相关的法律条文作为证明；如果预计负债是企业承担的推定义务，则应当要求企业提供董事会决议或者以往处理类似事件的凭证复印件作为证明。其次，按照《准则》的规定，企业应当采用最佳估计数作为对预计负债的初始计量金额，为了减少其中的不确定性，预计负债的最佳估计数不应当由会计人员进行估计，而应当由企业的财务顾问或法律顾问以书面形式通知企业，并说明估计的方法和原因。 　　1.２ 预计负债与企业其他负债的关系 　　预计负债最后的具体支付时间和实际支付金额，企业都无法准确判断，这是预计负债和企业其他形式负债的本质区别，因此在会计报表列示形式上，预计负债要作为单独一项进行列报。但二者之间也有一定的联系，随着时间的推移，企业面临的或有事项会变得愈加清晰，预计负债其中的估计因素也会越来越少。如Ａ公司为Ｂ公司提供了一项债务担保，那么Ａ公司就承担了一项潜在义务。如果Ｂ公司因财务困难无力偿还债务，Ａ公司被要求承担连带责任，那么Ａ公司的潜在义务就转变为现时义务。此时，如果Ａ公司能够合理估计需要垫付的金额，则应当将该现时义务确认为预计负债。如果随后法院对该案件进行了宣判，Ａ公司应当根据法院的判决调整预计负债的确认金额，此时预计负债与企业确认的其他种类负债在性质上就没有任何区别了。 　　2预计负债的会计核算分析 　　预计负债的核算内容包括企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、亏损性合同、重组义务等。以产品质量保证为例，假设２０１０年甲企业销售产品１０万件，销售额１ ０００万元。甲企业的产品质量保证条款规定：产品售出后，如发生正常质量问题，甲企业将在一定年限内免费负责修理。 　　2.１ 会计确认金额的估计 　　甲企业应当按照预计负债的最佳估计数进行初始计量。预计负债的最佳估计数的确定有两种情况。第一种情况，如果所需支出在一个连续范围内且各结果发生的概率相同，那么最佳估计数应当采用上下限的平均数确定。第二种情况，预计负债的所需支出不在一个连续范围内或者虽然在一个连续范围内但发生概率不相同，如果是单一事件，应当以最可能发生金额确定；如果是多事件，则以概率期望值确定。 　　接上例，假设甲企业根据以往的经验判断，如果出现较小的质量问题，则发生的修理费用为产品销售额的２％；如果出现较大的质量问题，则发生的修理费用为产品销售额的５％。甲企业估计２０１０年度已售产品中，有７０％不会发生质量问题，有２０％可能发生较小质量问题，有１０％可能发生较大质量问题。２０１０年年末，甲企业应确认的预计负债最佳估计数为：９万元（１ ０００×１０％×５％＋１ ０００×２０％×２％）。甲企业所作会计分录为：借：销售费用９；贷：预计负债９。假设２０１１年１月底，甲企业发生售后修理费用２万元，以银行存款支付。甲企业所作会计分录为：借：预计负债２；贷：银行存款２，此时甲企业预计负债的余额为７万元（９－２）。如果由于