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对新旧长期股权投资会计准则比较和解读 　　[摘 要]为了持续地保持与国际财务报告准则的趋同，我国财政部于2014年3月13日修订和发布了《企业会计准则第2号――长期股权投资》（2014）。本文对新旧长期股权投资准则进行了比较和解读，希望对广大的会计实务工作者有所启发。 　　[关键词]企业会计准则；长期股权投资；比较；解读 　　[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）52-0140-02 　　2006年财政部发布《企业会计准则第2号――长期股权投资》（CAS 2，2006）后，我国通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。如分步实现合并、分步处置子公司时个别财务报表中长期股权投资的处理；企业合并取得投资相关费用不再资本化；成本法和权益法转换中的“跨越会计处理界线”理念等。2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《国际会计准则第27号――个别财务报表》（IAS 27，2011）和《国际会计准则第28号――联营和合营企业中的投资》（IAS 28，2011）。为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对2006年后发布的准则解释进行整合，财政部于2012年11月15日发布了《企业会计准则第2号――长期股权投资（修订）》（征求意见稿），2014年3月13日，财政部发布了修订的《企业会计准则第2号――长期股权投资》（CAS 2，2014），对CAS 2（2006）进行了整体修订。修订后的长期股权投资准则缩小了适用范围，与国际会计准则接轨。 　　1 适用范围的变化 　　CAS 2（2014）明确规定：CAS 2（2014）适用于投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。对于不具有共同控制或重大影响的投资，不再区分公允价值是否可靠计量，而是全部将其纳入《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》（CAS 22，2006），其减值的处理也参照CAS 22（2006）。 　　适用范围变化后的长期股权投资与风险特征相匹配。对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，投资方承担的是被投资方的经营风险。而不具有控制、共同控制或重大影响的投资，投资方承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险。因此，应当由不同准则进行规范。 　　在国际财务报告准则体系中，企业持有的不具有控制、共同控制、重大影响，且其公允价值不能可靠计量的股权投资，作为按成本计量的可供出售金融资产进行核算，不作为长期股权投资核算。所以其核算将会计科目“长期股权投资”改用“可供出售金融资产”科目即可。 　　例1：甲公司2013年1月，取得对乙公司10%的股权，投资成本为1000万元。假定甲公司对乙公司的生产经营决策不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场，公允价值无法取得。2014年4月，乙公司宣告分派现金股利200万元。 甲公司会计处理如下： 　　（1）2013年1月，确认对乙公司股权投资成本 　　借：可供出售金融资产 1000 　　贷：银行存款 1000 　　（2）2014年4月，确认投资收益 　　借：应收股利 20 　　贷：投资收益 20 　　2 对控制和重大影响的判断 　　由于修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，CAS 2（2014）明确指出，在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号――合并财务报表》（CAS 33，2014）和《企业会计准则第40号――合营安排》（CAS 40，2014）进行判断，CAS 2（2014）仅对“重大影响”的判断进行了规范。 　　重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。CAS 2（2014）并未实质修订重大影响的定义，但是新增强调：在判断重大影响时，应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。此规定是与合并财务报表中对控制的判断保持统一，它源于IAS 28（2011）。需要注意的是，考虑潜在表决权时，只能考虑“当期”可转换或可执行的潜在表决权。 　　3 对合并直接相关费用的处理 　　《企业会计准则解释第4号》规定，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益“管理费用”科目。该解释源于《国际财务报告准则第3号――业务合并》（IFRS 3，2008）合并成本的理念。收购直