对我国企业年金税收政策分析与建议.docVIP

对我国企业年金税收政策分析与建议 　　【摘 要】企业年金是我国养老保险体系的第二支柱，它的发展体现了我国养老保险事业的新趋势，其中税收政策是发展企业年金关键的制度安排。文章从税收的角度分析了税收优惠政策对企业年金的促进作用，并相应的提出了一些建议。 　　【关键词】企业年金;税收政策;税收管制 　　一、我国企业年金税收政策的现状 　　税收政策是国家对经济宏观调控的手段，它通过调整纳税人收入的方式达到对其行为的引导，使纳税人的消费和投资等经济性活动发生改变，最终向国家所期望的方向发生变化。下面从企业年金运行的三个环节来概述。 　　（一）企业年金缴费阶段的税收政策 　　2009年6月，财政部、国家税务总局下发的《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》中规定：“为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予扣除。”现行的政策是以职工工资总额为基数，企业为职工向企业年金计划的缴费额占工资总额的5%以内的，当作成本不划入应税所得，不用缴纳所得税，这一部分免税是国家对参与企业的税收优惠，为的是在一定程度上减少企业的负担，以此作为一项鼓励措施以提高企业参与的积极性。 　　（二）企业年金基金投资阶段的税收政策 　　我国目前还没有对企业年金的投资收益做出税收优惠的规定。实际的操作方法是：将企业年金个人账户存款利息等同于城乡居民同期储蓄利息，对利息收入要缴纳个人所得税。 　　（三）企业年金养老金领取阶段的税收政策 　　我国目前还没有明确的针对养老金领取阶段的税收政策。在实际中，由于在个人缴费阶段将缴费额作为个人收入已缴纳了所得税，以及在投资收益阶段将收益也作为个人收入缴纳了所得税，所以在领取阶段不再对同一份收入重复征税，而是把领到的养老金当作个人收入的返还。 　　二、我国企业年金税收政策的问题及分析 　　（一）企业年金立法缺乏 　　1.企业年金税收政策法律层次低。2004年劳动和社会保障部出台了《企业年金试行办法》，这是我国出台的较为完整的企业年金管理规范，但在其条款中并没有对缴费等环节的税收做规定，而是通过其他形式的文件做补充。这些文件不具有较高的法律效力，影响范围较小，这易使参与企业年金的企业和个人在纳税时会忽视纳税的重要性，降低作为纳税主体的责任感。企业年金的税收也是国家对企业和个人收入的占有，并且企业年金在筹资、投资、领取阶段都离不开税收的征缴，所以企业和个人的缴税行为与国家财政收入和企业年金的规范运行密切相关。一些企业利用税收优惠政策逃避税款，严重危害了国家的利益，也破坏了企业年金市场的秩序。 　　2.企业年金税收政策稳定性弱。与企业年金税收制度有关的《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》（2000）、《关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（2009）、《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（2009）等文件都还处于不系统、不完善的制度之中，各分散的方案、办法、通知只是丰富和具体化了企业年金税收制度的内容，并没有从统一的高度对税收政策做出规划。税收是影响人们参与企业年金的主要因素，因此用法律将税收政策确定下来是迫切需要解决的问题。税收的刚性也会使免税比例易升不易降，如果没有较固定的法律做后盾，这些隐患所产生的影响也将会阻碍企业年金的发展。 　　（二）企业年金税收模式激励作用弱 　　1.基本养老保险对TTE模式的影响。基本养老保险也对TTE模式的企业年金提出了更大的挑战。一是基本养老保险企业缴费可免税。企业20%的基本养老保险缴费，从数量上看占了企业税前收入的相当一部分，这个数量还不至于小到可以忽略，虽然企业获得了免税，但是对于把盈利作为最终目标的企业来说，20%的缴费也足以让企业损失一部分的利润竞争力。当然，我国的TTE模式不是全部征税，企业缴费在工资总额的5%以内可免税，但是这一比例才是基本养老保险缴费的四分之一，能起到的激励作用非常有限，不能让企业看到更直接、更有利的免税效果。二是中低收入职工基本养老保险缴费压力较大。基本养老保险应该与企业年金并行发展，相互补充。 　　2.个人参加企业年金的动机。TTE模式企业年金的个人缴费是税后缴费，参加企业年金就如同购买一件消费品一样，要花费自己的实际可支配收入，但是“消费”企业年金还必须经过长时间的缴费期和投资期，才能在退休时真正获得领取养老金的权利。虽然职工个人在缴费时没有得到既得收益，但是通过一定年限的共同缴费，职工可以获得在自己缴费数额以外的更大的收益，就是最终获得养老金。而恰恰TTE模式中企业缴费和投资收益同样也要征税，这就使对于职工获得收益较有利的两个阶段都采取了征税的方式，这