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对跨国公司转移价格问题税收法律思考 　　摘要：自从我国实行改革开放政策以来，许多跨国公司纷纷到我国投资，但是与此同时，跨国公司利用转移价格策略进行避税，造成了我国税收大量流失等恶果。本文分析了跨国公司在我国实施转移价格策略的原因及危害，指出我国防范利用转移价格进行国际避税存在的问题，并提出了相关法律制度的改进建议。 　　关键词：跨国公司 转移价格 国际避税 税收立法 转移价格税制 　　 　　改革开放以来，中国吸引外资，仅次于美国，在全世界位居第二。外商投资企业对我国社会主义市场经济的建立和发展起到了很大的推动作用。 　　但是同时我们必须清醒地认识到，一些跨国公司为了谋求利润的最大化和税负的最小化，通过转移价格这种公开的手段谋取各种不正当的收益，对我国经济社会的发展造成了严重危害。本文将通过对跨国公司转移价格的研究，主要探讨如何加强对其税务征收方面的管理。 　　 　　一、跨国公司在我国实施转移价格的危害及其原因 　　跨国公司在我国普遍采取转移价格人为地导致帐面亏损，严重的损害了我国的经济利益，其危害主要有以下几个方面： 　　(1)、转移利润造成外资企业亏损，侵吞中方利益。我国许多合资企业利润转至海外的母公司或分公司，而造成合资企业亏损的假象，使大量利润外流，而使国家和境内合资企业遭到损失。 　　(2)、减少我国的税收收入。某些合资企业的外商利用合资企业严重“亏损”不缴纳所得税的优惠政策，通过高进低出将在华子公司的利润转移，从而逃避我国较高的所得税。 　　(3)、使我国的国际收支恶化。三资企业高进低出的转移定价带来外方整体利润的增长，从而促使三资企业进口大量国内可以生产的产品，这将导致我国国际收支商品进口的增长，经常项目的流出。 　　(4)、其他影响。由于外商通过转移定价转移利润，许多三资企业帐面亏损严重，从而损害了我国投资环境的声誉，并导致了中国员工的工资、福利难以提高和改善等问题。 　　 　　二、跨国公司通过转移价格进行国际避税的通用方式和目前跨国公司在我国利用转移价格进行避税的手法 　　从目前国际税收实践看，跨国公司在关联企业之间通过转让定价进行国际避税的方式主要包括以下几种： 　　1、通过控制原材料和零部件输入及输出价格来影响产品成本进行避税。 　　2、通过对无形资产转让收取特许权使用费的高低，母子公司互相对成本和利润施加影响。由于特许权使用费具有很大的不可比性，使得该项费用更容易调整。 　　3、通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响关联企业的成本和利润。 　　4、通过提供贷款利息的高低来影响关联企业的利润水平。 　　5、向子公司索取过多的管理费用、运输费用、保险费、佣金、回扣等转移利润，或额外将母公司自身的管理费用分摊入子公司的管理费用内，以此减少子公司的利润。 　　 　　三、当前国际上防范跨国公司利用转移价格避税的具体措施 　　1、转移价格税制 　　转移价格税制是政府用来对跨国公司的关联企业转移价格行为实施管理的方法和措施。为了防止跨国公司利用转移价格进行避税，制定和实施包括关联企业的确认、正常交易下以独立企业成交价格的计算等为核心内容的转移价格税制就成为重要的手段和方法。 　　2、关联企业的确认 　　转移定价税制是针对跨国公司的关联企业利用转移定价避税所采取的反避税措施。对关联企业的确认是该税制的主要内容之一。经济合作与发展组织范本和联合国范本对此作了原则性规定。 　　3、正常交易下独立企业成交价格的计算 　　关联企业间的交易往来应遵循独立核算原则，确定正常交易价格。如果不符合此项原则，即属于非正常交易价格，要采取相应的方法加以调整。由于这种方法可以克服事后调整的种种缺点，因而，随着跨国公司在全球的发展，预约定价制有可能被纳入公司所得税和税收协定的条款，成为税收法规的一个组成部分。 　　 　　四、我国防范跨国公司利用转移定价进行国际避税存在的问题 　　目前外商投资企业申报亏损的比例增长居高不下，其中多数企业亏损并不是真正经营亏损，而是采取各种避税手段设计的亏损，这种状况与我们大量引进外资的初衷是相悖的。具体地说，目前我国防范转移价格的工作主要存在以下问题。 　　1、思想认识问题。有人担心开展反避税会影响外商来我国投资的积极性，从而影响我国实施改革开放的大政方针，影响先进技术、管理经验以及资金的吸收和引进工作。其实这种担心是多余的。反避税是东道国对侵权违法行为的制止，维护国家正当权益，符合东道国对税收管辖权原则及国际惯例。 　　2、调整方法问题。我国转移定价税制中规定了转移定价的四种调整方法和使用顺序。应当承认，前三种方法与国际经济合作与发展组织OECD指南所规定的符合正常交易原则的可比非受控价格法、转售价格法和成本加成法是一一对应的；但对第四种方