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建立价税合一增值税会计模式构想 　　【摘 要】现行增值税会计以税法为导向，采用“价税分离”的会计核算模式，与会计目标、会计确认基础、会计计量基础、以及会计信息质量要求等发生了冲突。基于此，本文指出了增值税会计存在的问题，分析了存在这些问题的原因，并对如何重新构建“财税分离”的增值税会计体系进行了设想。 　　【关键词】增值税会计；费用化；代理理论 　　增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税，所以又被称为“增值税”。自从1954年法国发明了增值税以后，由于其蛤有税源广泛、不重复征税等优点，迅速在世界上得到普及，目前世界上已经有100多个国家和地区实行了增值税。我国增值税始于上世纪80年代，目前其收入总额已经占到了税收总收入的四分之一以上，成为了我国名符其实的第一大税，这其中还不包括通过海关所征收的进口产品增值税。增值税会计以“转嫁说”和“代理说”为基础，采用“财税合一”的会计模式进行会计处理。扭曲了收入、成本、费用等会计概念，违背了权责发生制会计确认基础，破坏了资产、收入和费用等会计计量基础，违背了可比性会计信息质量要求。特别是增值税会计将增值税排除在利润表之外，降低了会计信息质量。随着将来营业税改增值税的临近，增值税会计存在的这些问题将会进一步被放大。因此，如何重新审视增值税会计，按照会计目标要求，改变“价税合一”的会计模式，重建增值税会计核算模式，是大家需要认真思考的问题。 　　一、现行增值税会计核算的基本现状 　　增值税的计算方法有扣额法和和扣税法之分。扣额法是指直接计算出产品增值额，然后再乘以增值税税率得出应纳税额的方法。即应纳增值税=（销售收入-扣除额）?姿奥省？鄱罘ǚ显鲋邓岸ㄒ澹蚨窃鲋邓暗睦砺酃健5牵鄱罘ㄋ拔窦喙艹杀咎撸痪哂欣砺垡庖濉？鬯胺ㄓ址治岛目鬯胺ê凸航鬯胺ǎ罢呤窍燃扑愠龅逼谙鄱睿俪艘运奥始扑愠鱿钏岸睿缓笤偌扑愠龅逼诹煊玫目鄢钅拷鸲睿艘栽鲋邓八奥实贸鼋钏岸睿缓蠼呦嗉醯贸鲇δ伤岸睢扑愎轿河δ伤岸？本期销售额?姿奥？本期实耗扣除项目金额?姿奥省N夜谏鲜兰？0年代到93年税改前采用的即是实耗扣税法，实该方法从计原理上讲，与扣额法完全相同，只是在计算顺序上有差异，所以也可以归入扣额法。以上两和方法的共同特点是，不需要使用增值税专用发票。购进扣税法是指先以纳税人在纳税期间的销售额乘以税率，然后再计算出当期采购项目金额乘以税率，二相减得出应纳税额。计算公式为：应纳税额=本期销售额?自鲋邓八奥？本期购入金额?自鲋邓八奥省T诳鬯胺ㄏ拢捎谒傲饔胛锪饕恢拢菡庖患扑霸恚梢越鬯胺ㄉ杓莆⑵笨鬯胺ǎ此降脑鲋邓胺⑵笨鬯爸贫取N夜由鲜兰？0年代税制改革的时候，开始采用发票扣税法，一直沿用至今。发票扣税法的核心是增值税发票的管理，一开始我国出现了比较落后严重的发票骗税问题，后来经过金税工程的建立，基本上控制住了发票犯罪问题，为发票扣税法铺平了道路。 　　正是由于扣税法的应用，才导致了目前的增值税会计的格局，即采购成本不包含进项税，销售收入不包括销项税；收到的销项税作负债处理，支付的进项税作资产处理，增值税被排除在利润表之外，也不在“营业税金及附加”报表项目中作为费用列示。目前，我国企业会计准则中没有专门的增值税会计准则，会计核算过分依照税法的规定，而放弃了自身的要求与原则。 　　二、现行增值税会计模式的问题 　　（1）打乱了会计确认基础。增值税会计处理按照税法的规定采用购进扣税法，但由于企业当期购入的原材料并不一定全部被消耗在当期，因此已销售的产品可以抵扣的进项税，与已销产品所消耗的增值税必然发生错位。也就是说，销项税额的确认遵循的是权责发生制，而进项税额的确认遵循的却是收付实现制，这必然会造成同一时期的销项税额与进项税额不可配比。（2）打乱了会计计量基础。现行的增值税会计实行价外税，其“主营业务收入”实际上是不含税销售额。与会计收入的定义相矛盾。《企业会计准则》对收入的定义是：企业在销售商品或提供劳务等生产经营过程中形成的经济利益的总流入，因而，现有增值税会计将收取的销项税额从销售收入中扣除不符合收入的定义。另一方面，把外购货物准予抵扣的进项税额从存货成本中剔除，导致存货成本不完整。销项税不计入收入，是受“代理说”的影响，即增值税可以全部转嫁给消费者，纳人税人收取的增值税，实际上是企业代国家向消费者收取的增值税。（3）忽视了增值税的费用属性。现行增值税会计将增值税进项税额与销项税额分别确认为资产和负债，然后将增值税进项税额与销项税额互相抵消后，得出应纳增值税，并将这一差额确认为负债。这一做法虽然没有对利润总额产生影响，但是却造成了费用信息的不完整。同样是流转税，而且同样是可以向消费者转嫁的营业税可以进入利润表，但是增值税却不能确认为费用并且进入利润表，不能不说是对会计信息的扭曲，同时也降低了会计