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并购重组中税收问题研究 　　[摘要]当前全球经济发展逐步放缓，实体经济出现产能过剩情况。通过企业并购重组整合优化资源，提升资源的使用效率，降低企业的生产成本，提高企业的营业收入的重要途径。但考虑到各种并购重组方式所产生的税收成本不同，选择了并购重组的形式，进一步将影响到资本的运作效率和并购重组产生的成本。在并购重组的活动中，应该保持税收政策在其中的中立性，不能因为想减少在并购重组活动中税收成本，而选择不恰当的并购形式，影响因并购重组带来的资源优化配置功能。 　　[关键词]并购重组 税收政策 税收筹划 　　在市场经济的竞争中，规则从来都是适者生存和优胜劣汰，这就说明，为了适应市场经济的发展，企业只能选择有利于它发展的方式进行壮大。企业发展壮大的有效途径之一是通过企业并购重组的行为实现的，企业并购重组不但可以进一步壮大自身的生产力；而且还可以降低成本，提高营业利润。 　　一、企业并购重组与税收问题的联系 　　随着企业不断地快速发展，在企业并购重组行为中，企业越来越关注税收政策和税收减免问题，并购重组已经成为企业整合资源和企业结构调整的有效方式之一。我国的企业并购重组的发展历史并不长，而关于并购重组税收政策并没有一套完整的体系，因此在企业并购重组的过程中，双方只能根据现有的税收政策，通过税务筹划的方式，预先演练并购重组的方案实施将会遇到的涉及税收问题，针对遇到的税务问题，对并购重组方案进行不断地调整。因为有了企业的并购重组行为的出现，引出了并购重组中的税收问题；解决了并购重组的税收问题，又不断完善企业并购重组的税收政策，有利于并购重组行为更顺利地进行。它们的关系就是相互促进又共同发展。 　　二、企业并购重组中的税收问题 　　（一）被收购方历史遗留的财务问题 　　例如：据中海油服收购了CDE相关子公司后，被挪威税务机关通知总共需要补缴所得税约1.75亿挪威克朗（约1.79亿元），由此中海油服在此次海外资产的并购重组项目中损失巨大。被收购方的应收账款坏账损失税前扣除不符合税收法律法规的规定，收购方应该承担补缴税款和缴纳滞纳金的责任。 　　不少国内企业如果想通过海外并购重组，扩大自身企业的海外市场，或者通过并购国内其他公司扩大自身的生产能力，应该先了解并购重组目标是否存在历史的税务问题，以防企业并购重组成功后，自己还要负担被收购方的税务缴纳费用，这一笔费用对收购方来说，是一项巨大的支出。 　　（二）有关企业并购重组的税收法规执行力低且缺乏系统性 　　一部完整的企业并购重组的相关法律，目前国家的相关立法机关还没有制定出来，在并购重组的税收政策中，国税总局发布了绝大多数的涉及企业并购重组的税收政策，具有的法律效力较低，甚至有的只是规范性文件，针对企业纳税义务人而言，不具有税收强制性的特征，在国家相关的工作部门中，这些文件只是起到了?a充和解释说明的作用。 　　由此可以看出，即使相关的并购重组的法律法规出台了，也不能合理的确保关于企业并购重组规范性文件的实施，甚至对企业纳税义务人选择并购重组的方式产生不良影响，若企业没有设计出最佳的并购重组方案，可能加大了企业并购重组的税收成本和交易成本，无法实现并购重组的价值最大化目标。 　　对任何一个国家而言，制定或者修订一部法律文本都是一件重大的国家项目，只有从符合当代市场时代发展氛围的环境中出发，结合关于涉及到经济事项的法律法规，运用法律法规之间具有系统性和联系性，才能有效地制定出关于企业并购重组的法律文本。但是目前我国的并购重组的法律现状是缺乏相关的法律文件做支撑，即没有与之配套的法律，因此缺乏并购重组税收政策的系统性。 　　（三）企业并购重组中的税收优惠政策力度不强 　　随着企业并购重组出现和发展，我国的相关财政部门不断推出相关的企业并购重组的税收优惠政策。但是在同样的商业目的下，通过资产重组和直接投资操作，它们两个产生的税收成本却会大不相同，这充分说明了在并购重组的税收政策中享受到的优惠政策力度不强且分布不均衡。同时，国家出台的相关政策，很多地方并没有积极地对企业进行宣传，导致企业对已经出台的涉及并购重组税收优惠政策没有一个透彻和清醒的认识。 　　（四）相关并购重组的税收政策具有滞后性： 　　经济全球化的发展日新月异，企业需要不断地巩固和发展自身的实力，并购重组是企业实现自身壮大的有效方式之一，企业可以通过并购获得规模经济、降低交易成本、多元化经营，获得竞争优势。但是企业在并购重组过程中，会有不断地新问题出现，在税收政策中出现的分税制体制影响了地方政府对企业并购重组的干预和限制。例如：分税制的存在不利于我国并购重组的发展，因为根据税收政策的具体条例，并购重组后形成的集团公司，其企业所得税必须在集团总部所在地缴纳。因此，被并购方所在地可能就会减少了税收收入，影响当