商业银行会计实务第7章核算中间业务.ppt

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7.3.3 保函业务的账务处理 1. 客户在银行开立保函,首先需要与银行订立保函协议,按协议约定将保证金先期存入银行保证金账户,会计分录如下: 借:活期存款----基本户 贷:活期存款----保证金存款(保函户) 2. 银行根据申请人申请对外开出保函,同时登记表外科目,会计分录如下: 收入:开出保函----某客户 3. 银行同意开具或修改保函后,计算应收取的担保费和手续费,并开具收费凭证,由客户在收费凭证上加盖预留银行印鉴,并办理转账手续。 借:活期存款 贷:中间业务收入----保函业务收入 4. 保函责任中止或保函到期,银行退还申请人保证金,会计分录如下: 借:保证金存款----保函户 贷:活期存款 5. 如果申请人违约,银行作为担保人承担付款责任,,发生垫款,会计分录如下: 借:逾期贷款----保函户 贷:境外同业存放款项 同时扣收在银行的保证金,如果保证金账户余额不足以支付垫款本金和利息时,则继续向保函申请人催收。会计分录如下: 借:保证金存款----保函户 贷:逾期贷款---保函户 6. 保函到期或索偿一次,保函失效办理注销,会计分录如下: 付出:开出保函----保函户 7.4 承诺类业务 7.4.1 贷款承诺业务 7.4.2 信贷证明业务 7.4.1 贷款承诺业务 1. 业务概述 信贷业务证明是指银行根据授信申请企业的要求,在其参与工程等项目建设资格预审、投标、履约时,向银行提出申请,经银行评审同意后,由银行出具的一种融资证明,证明,证明申请人在承包工程中有能力从银行获得必要的信贷文件。信贷证明往往要求与投标或履约函一并出具。 信贷证明业务纳入银行综合授信管理范围,实行综合授信额度管理,实行综合授信额度管理。每笔信贷证明的金额一般为项目总标的金额的10%,最高不超过项目总标的金额的30%。信贷证明的最长期限不超过三年。信贷证明的收费标准为0.1%~0.45%的年费率,各银行可自行决定按季、半年度或一次性收取。第一笔收费时间应在信贷证明开具之前。项目开标之后,如申请人未中标,已收费不再退回。 2. 信贷业务会计处理 1)会计科目设置 设置“信贷证明”科目,用于核算银行与客户签订的信贷证明。银行与客户签订信贷证明或因故中止信贷证明或到期失效时,用本科目核算。本科目属表外科目。 银行出具信贷证明时,会计分录如下: 收:信贷证明 同时,按照协议约定收取手续费,会计分录如下: 借:活期存款 贷:中间业务收入----信贷证明手续费 信贷证明中止或到期撤消时,会计分录如下: 付出:信贷证明 7.5 衍生类业务 7.5.1 衍生金融工具概述 7.5.2 衍生工具会计处理的基本要点 7.5.3 会计科目设置 7.5.1 衍生金融工具概述 金融衍生工具的基本种类包括远期、期货、互换和期权。衍生工具还包括具有远期、期货、互换和期权中一种或多种特征的结构化金融工具。 银行所从事的金融衍生工具交易可分为以下两类:一是银行为规避自有资产、负债的风险或为获利进行的工具交易。银行从事此类业务时可被视为衍生工具的最终用户。二是银行向客户(包括金融机构)提供衍生工具交易服务。银行从事此类业务时被视为衍生工具的交易商,其中能够对其他交易商和客户提供衍生工具和交易服务的交易商被视为衍生工具的做市商。 7.5.2 衍生工具会计处理的基本要点 银行在成为金融合约的一方时,将衍生金融工具确认为一项资产或负债。衍生金融工具在初始确认或期末时,均应以公允价值进行计量。衍生金融工具公允家价值变动,应区分其是否被指定为套期工具分别进行处理。如果衍生工具未被指定为套期工具,则其公允家合资变动应计入当期损益;如果衍生工具被指定为套期工具,则其公允价值变动的处理应区别不同的情况进行处理。 套期业务涉及套期工具和被套期工具。套期工具是指定的衍生金融工具,其公允价值或现金流量的变动,预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量的变动。非衍生金融资产或负债,只有在对外汇率变动风险进行套期时,才可以指定为套期工具。 被套期项目是使金融机构面临公允价值或未

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