商业银行会计实务第8章核算金融资产及长期股权投资.ppt

8.4.3长期股权投资处置的核算 处置长期股权投资，应按实际收到的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为当期损益，在采用权益法核算时，因被投资单位前期作为所有者权益的其他变动而计入本单位所有者权益的，处置该项投资时应将原计入所有者权益的部分相应地转入当期损益，即将原计入资本公积准备的项目金额转入“投资收益”账户。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。 第8章 核算金融资产及长期股权投资 学习目标 知识目标 能力目标 学习重点和难点 1.掌握金融资产、长期股权投资的概念 1.了解金融资产的分类 1.各种金融资产的区别 2.了解持有至到期投资成本的确定 2.会正确计算持有至到期投资的成本 2.长期股权投资取得时成本的确定 3.理解长期股权投资的会计处理知识 3.掌握长期股权投资的会计处理方法 3.长期股权投资的会计处理方法 【案例导入】 雅戈尔的成功最初是从服装开始的，后来它转而在证券投资领域一试身手，开始时颇有收获，但股市风云突变，金融风暴中雅弋尔的金融资产已经从最高处的200亿元缩水成100亿元左右，雅戈尔本身的市值更是在08年蒸发385.65亿元，位列浙江上市公司之首，”除了当初投资中信证券、宁波银行的收益大大缩水之外，雅戈尔去年的投资基本上都是失败的。”一位证券界人士介绍说。其实雅戈尔并没有摆脱很多民营企业“炒股”的心态。雅戈尔公布的第三季度季报显示,在08年11月份以前，雅戈尔持有海通证券2亿股，买入价为17.94元，而目前，海通证券的价格只有13元左右，以此估算雅戈尔已经浮亏8亿元；此外在金马股份上的投资也存在近7000万的浮亏。事实上，金融投资受挫的不仅仅是这两个超大项目，雅戈尔在双鹤药业、中国铁建、大秦铁路、攀钢钢钒上的投资均有折损，仅有中信证券、宁波银行等因持股较早成本超低而依然获得颇丰。这个谜底要等到2008年年报才能彻底揭开。 问题:1.什么是金融资产？金融资产有哪些分类？ 2.上述案例中提到的股票可以划分为哪类金融资产？应该如何会计核算？ 8.1 核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 8.1.1.认识以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 8.1.2　核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 8.1.1.认识以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.金融资产的概念和种类 2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1）交易性金融资产 2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 8.1.2　核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.账户设置 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”等账户。 8.1.2　核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.交易性金融资产的主要账务处理 1）交易性金融资产的取得 取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 8.1.2　核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2）交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。 3）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 8.1.2　核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 4）交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 企业应按实际收到的金额，借记“库存现金”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。