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成本会计学和管理会计学未来展望 　　［摘 要］ 回顾成本会计学和管理会计学的发展历程，管理会计学是继成本会计学之后，从会计学中分离出来的又一门学科，二者相互促进、共同发展；审视成本会计学和管理会计学的现状，由于先进制造技术、制造模式和制造系统的发展和应用，使二者边界模糊、难分彼此；展望成本会计学和管理会计学的未来，为了适应理论研究和实践应用的需要，二者分层次的融合才是理性的选择。 　　［关键词］ 成本会计学；管理会计学；成本管理会计学 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）02-0029-04 　　 　　由于先进制造技术、制造模式和制造系统的发展和应用，使成本会计学和管理会计学的边界变得越来越模糊，这种趋势给会计理论界和实务界造成了两种困境：其一，企业怎样把成本会计和管理会计工作区别开来？其二，大中专院校怎样开设成本会计学和管理会计学课程，才能为企业培养成本会计和管理会计方面的人才？为了走出这两种困境，成本会计学和管理会计学的融合研究显得尤为迫切和必要。 　　 　　一、回顾过去：二者相互促进、共同发展 　　 　　回顾成本会计学和管理会计学的发展历程，管理会计学是继成本会计学之后，从会计学中分离出来的又一个门学科，二者相互促进、共同发展。本文把这个过程分为3个阶段。 　　（一）成本会计的产生：19世纪中期至20世纪初 　　19世纪中期以前，生产方式主要表现为手工和单件生产，这个时期会计主要记录企业之间的业务往来。随着工业革命爆发，企业生产经营规模逐渐扩大，为了降低单位产品所耗资源，加工处理成本信息开始受到重视，于是出现了将成本记录与普通会计记录有机地融合在一起的记录型成本会计，成本信息在企业内部业绩评价方面的作用也逐渐凸显。但是，此时的成本会计只限于企业内部事后成本计算，成本会计的目标主要体现为产品价格的确定和为年末损益的计算提供支持，此时管理会计尚未形成。这个时期的成本会计学教材内容主要是企业存货、生产和经营等有关方面的成本计算，这也与当时的企业成本管理的需求是相适应的。 　　（二）管理会计的产生与发展：20世纪初至20世纪50年代 　　20世纪初期，随着市场竞争的加剧，大量生产方式得到推广和应用，企业为了提高竞争能力，管理当局不得不关注生产、工作效率的提高，于是控制成本开支、减少浪费等活动开始受到管理当局的重视。加之20世纪初发展起来的从事多种经营的综合性企业和科学管理理论，为成本管理系统的进一步创新带来了新的机遇。被誉为“科学管理之父”的美国工程师泰罗在1911年出版了《科学管理原理》一书，该书系统地阐明了产品标准操作程序及操作时间的确定方法，建立了详细、准确的原材料和劳动力的使用标准，并以按科学方法确定的工作量作为支付工人的报酬标准，发明了许多新的成本计量指标。1911年美国会计师卡特?哈里逊第一次设计出一套完整的标准成本会计制度，并在1918年发表了一系列论文，其中对成本差异分析公式及有关账务处理做了非常详细的阐述。由此，成本会计作为一门独立的学科进入了一个崭新的发展阶段。同时，企业为了加强内部标准成本管理与预算管理的实施，管理会计工作逐步从成本会计工作中分离出来。成本会计注重企业成本方面的策划、控制、核算、分析和考核，为管理会计提供内部管理决策所需要的有关成本资料和可供选择的方案；管理会计则以成本习性分析、变动成本法、本量利分析原理、预测分析、标准成本管理、预算管理、责任管理等方面的理论为基础，借助成本会计提供的支持，为企业内部管理和决策提供支持，并与成本会计相互促进发展。这一阶段，成本会计学教材的内容得到了丰富和完善，基本上形成了包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析与考核等几个方面在内的学科体系；而管理会计学教材的主要内容包括成本习性分析、变动成本法、本量利分析、预测分析、短期经营决策、长期经营决策、全面预算、标准成本控制、责任会计等几个方面。这也同样适应了当时企业通过制定标准成本的手段对生产过程进行控制，以达到降低成本和提高利润效果的要求。 　　（三）二者共同发展：从20世纪50年代至20世纪90年代 　　从20世纪50年代开始，刚性自动流水线存在的许多自身难以克服的缺点和矛盾逐渐被人们所认识，加上市场的多变性、顾客需求的个性化、产品品种和工艺过程的多样性以及生产计划与调度的动态性，迫使人们去寻找新的生产方式，来提高工业企业的柔性和生产率，丰田生产方式此时应运而生。为了适应社会经济发展的新情况，成本会计不断与系统工程、工业工程、信息工程、行为科学和管理学等学科相结合，不断完善、充实其内容，积极开展成本的预测和决策，并引入了责任成本等概念，从而形成了以成本核算为基础，重在管理的经营型成本会计。与此同时，管理会计借