成本动因分析法在企业成本预算信息化应用中探讨.docVIP

成本动因分析法在企业成本预算信息化应用中探讨 　　[摘要]ABC法的产生最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师科勒教授1952年编著的《会计师词典》，目前国际上ABC的研究和应用在理论研究方面已经由单纯的成本计算扩展到企业作业管理以及企业预测、决策、预算、控制、业绩考评等方面，随着目前电网企业目前“主辅分离”，“输配分开”改革，通过成本动因分析法对成本与预算进行更精细化的分析和管控越来越显得可行而且必要。 　　[关键词]动因；ABC作业成本法 　　一、绪论ABC作业成本法的理论研究 　　ABC法的产生最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师――美国人埃里克，科勒（Eric Kohler）教授。科勒教授1952年编著的《会计师词典》中首次提出作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年，乔治，斯托布斯（George I，Staubus）教授在《作业成本计算和投入产出会计》（Activity Costing and Input-Output Accounting）qb对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等相关概念作了全面系统的讨论，这是理论上研究作业成本会计的第一部宝贵著作。尽管理论界对此持冷淡态度，实务界也未采纳，但在作业会计理论框架形成中占重要地位。1980年代后期，CIMS（计算机集成制造系统）的兴起，使得会计实务界感到产品成本信息与现实严重脱节，美国芝加哥大学的青年学者罗宾，库泊（RobinCoo-per）和美国哈佛大学教授罗泊特，开普兰（Robert.So Kaplan）在对美国公司调查研究之后，发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算（Activity Based Costing，简称ABC），又称作业成本计算。从1988年起，库泊在《成本管理》（Journal ofCost Management）杂志上发表了四篇讨论ABC兴起的文章，并与开普兰合作在《哈佛商业评论》（HarvardBusiness Review）上发表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》（Measure Costs Right：Make theRightDecisions）论文。这几篇著名的论文，对ABC的现实意义、动作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面、深入的分析，奠定了ABC研究的基石。随后，美国众多的大学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究，形成了一股研究ABC的热潮，并逐渐进入了实证阶段。目前国际上ABC的研究和应用在理论研究方面已经由单纯的成本计算扩展到企业作业管理以及企业预测、决策、预算、控制、业绩考评等方面。 　　二、电网企业实施作业成本法的现状分析 　　（一）电网企业输配电作业划分标准不明确，作业流程、电压等级与组织机构设置不一致，作业成本、电压成本均难以归集、计算。作业成本法其一开始就假定不仅能按传统方法归集成本，也能按发电、输电、配电、客户服务、行政等各环节归集成本，作业成本法在电力企业中的主要应用就是将作业成本按动因分摊到各种产品（或顾客）的成本中，以真实反映不同产品（或顾客）的真实成本，为战略决策、业绩评价、流程再造提供支持。但在目前国内电网企业这是最现实的困难。不仅无法按输、配环节归集成本，甚至在几年前，连输、配环节如何划分还没有定论。但目前“主辅分离”，“输配分开”改革的进展，以前最困难的部分，现在正在慢慢变得更加可行。 　　（二）严格意义上的电力产品单一，按客户类别及电压等级划分的产品则又过于繁多。传统意义上电力产品都是只有一个――电，不可存储，没有产品、半成品。但从市场细分角度，不同的顾客应提供不同品质的产品，其产品又过于繁多，目前划分了“城乡居民、商业用户、非工业及普通工业用户、大工业用户、农业生产用户、农业排灌用户、趸售用户”等多类顾客，每类顾客还划分有细类和不同电压等级，共几十种。如按照这几十种顾客来划分，确实增加了实施难度，参照国外的电力企业一般只划分“居民、大用商用户、小工商用户”三大类，或可按照一定的规则进行相近类型客户的归并，建议划分“居民用户、工商用户、农业用户、趸售用户”四大类。 　　（三）科学的成本动因统计基础缺乏，如输电作业既与输送电量有关，也与输送距离有关，但缺乏有效表计；售电作业主要与服务客户的账单有关，但账单如何统计在国内电网企业缺乏经验。但随着国网ERP等信息化系统的建设，各类成本对象、管理对象逐层细化，特别是随着国网“五棵树”实施，“业财一体化”业务融合，各类作业的管理信息已越来越明晰。而且随着“输配分开”改革，核算具体线路的输电成本，以灵活确定输电价格等变得越来越必要，成本动因分析法实施也日益变得必要和可行。 　　三、电网企业实施作业成本法的动因分析 　　（一）成本模型总体思路 　　在传统成本动因分析法的项目实施