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我国环境保护税实施演化困境与完善 　　摘 要：2018年1月1日，《环境保护税法》正式实施，4月将迎来环保税的第一个征期，这是我国生态文明建设的重大制度供给创新，对于构建新时代中国特色社会主义环境经济制度具有重要意义。从世界发达国家的发展进程看，环境税的实施具有经济发展的必然性；从我国环境政策的发展沿革看，环保税是一种良性善治的税收制度。但为更好地发挥环保税在生态文明建设中的作用，在短期内应当着力解决当前环保税实施过程中的机制和技术障碍，确保环保费改税平稳过渡、顺畅运行；在长期内应当持续深化改革，完善优化税制要素设计，让环保税制度以最小的社会成本实现最大的环境红利和经济红利。 　　关键词：环境保护税；制度演化；税制改革；现时困境 　　中图分类号：F812.42 文献标志码：A 文章编号：1674-8131（2018）02-0072-07 　　环保税，又称环境税，在广义上讲，是指有利于控制污染、保护环境的一类税收的总称；从狭义上讲，是指对环境污染型产品和直接导致环境损害的行为征收的一种税（刘晔 等，2010；黄玉林、尹崇东 等，2014）[1-2]。发达国家在20世纪60年代末70年代初，纷纷进行环保税立法，正式开征环保税，形成了相对比较成熟的环境经济政策体系（Bovenberg et al，1996）[3]。2016年12月，《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称《环境保护税法》）出台，标志着我国在推进绿色发展和生态文明建设方面取得了实质性突破。自此，环境保护税正式成为一个税种纳入我国现代税制体系，环保税在法律层面上有了支撑，迈出了我国“绿色税制”的重要一步（刘剑文 等，2017）[4]，这也是新时代税收现代化建设的必然要求和全面推进依法治国的重要举措（陈斌 等，2018）[5]。但是，《环境保护税法》只是对环境保护税做了“粗线条式”的勾勒和描述，一些具体的问题和操作细节有待进一步研究，相关的制度建设依然任重道远。本文在回顾世界环保税发展历程的基础上，分析我国环境保护税制度的演化历史，针对《环境保护税法》在制度和操作层面的困境进行深入剖析，提出全面深化环保税改革、持续完善环保税制度的政策建议。 　　一、世界环保税制度发展沿革 　　1.世界各国环保税制度发展概况 　　纵观世界各国税制改革和发展史，环保税（又称环境税）政策主要经历了三个演化发展阶段：（1）理论研究向制度实践转化期（20世纪60年代至70年代）。这一时期，部分发达国家开始基于“污染者付费”原则对大气、废水等污染物征收排污税[3]，补偿大气和水体污染造成的社会成本。（2）快速发展演化期（20世纪80年代至90年代中期）。在这一阶段，以OECD为代表的西方发达经济体积极推进环保税制度实践，其环保战略的方向逐渐由“末端处理”向“源头管控”转移，环保税在环境经济管理手段中的地位和作用逐步提升。（3）制度体系完善期（20世纪末初至今）。以OECD为代表的西方发达经济体，积极推动了一轮“绿色税制改革”，综合考虑税收对经济和环境的调控作用。这一阶段的环保税改革，与理论界关于“双重红利”假说的研究高度相关（刘晔 等，2010；刘建徽 等，2015；刘晔 等，2018）[1][6][7]，以“双重红利”为中心的理论研究在客观上对各国政府积极推进环保税改革起到了不可忽视的作用。 　　2.发达国家对污染排放征收环保税的一般做法 　　从早期引入环保税制度的国家来看，一般都是针对某?或某几类对环境具有重大损害的污染物征税，而大气和水体污染物、固体废弃物（或垃圾）则是多数国家的选择，个别对环境污染容忍度较低的发达国家还将环保税征税范围拓展至噪声、二氧化碳排放等。截至目前，世界上已有19个OECD成员国对二氧化碳开征了环保税（有的也叫排放税或碳税），加拿大、日本、西班牙等国家就是典型代表。此外，英国还为应对全球变暖等气候问题，专门开征了气候变化税。日本还在开征二氧化碳排放税的基础上，对石化能源等重叠征收能源税。近年来，越来越多的国家开征环保税，环保税改革已经成为世界税制改革的一种新潮流。 　　3.世界各国环保税税制要素概览 　　纵观以OECD为代表的西方发达经济体，环保税的实施是经济社会发展到一定阶段的必然选择，其环保税的税制要素都体现出大致相同的理念、设计和操作。在征税对象上，多数国家对污染物的直接排放征税，这在本质上是一种排污税。在计税依据上，各国根据自身不同的政治、经济、文化传统，选取了适合本国国情的计税办法，但一般都按照污染排放数量或污染当量计征环保税。在税率设计上，一般对污染排放（污染当量）设置单位定额税率，有的国家还根据污染浓度实行累进税率，污染浓度越高，税率也越高。第四，在税收优惠方面，各国都制定了若干优惠政策，包括减免税、优惠税率、环境税式支出等，有的国