微观核算和宏观核算演进规律对应关系探析.docVIP

微观核算和宏观核算演进规律对应关系探析 　　[摘 要] 本文尝试用发展和联系的观点，放眼建国以来的宏微观核算体系的演进历程，将宏观国民经济核算与微观会计核算相联系，探析宏观国民经济核算与微观会计核算演进规律中的对应关系及其深层原因，以期能对实现我国宏观和微观核算信息一体化提供借鉴和启示。 　　[关键词] 会计核算；国民经济核算；演进规律；经济增长理念 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 15. 006 　　[中图分类号] F23 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）15- 0018- 03 　　1 引 言 　　会计核算是以货币为主要计量尺度，对特定会计主体的资金运动进行的价值核算。它遵从会计主体假设，属于微观层面的核算。统计上，宏观国民经济核算是在微观会计核算的基础上，对一个国家或地区的整体经济活动进行核算。虽然会计核算和统计核算的核算主体和具体的核算方法不同，但是两者的价值量核算要求和核算内容是相同的。 　　对会计和统计核算制度的演进规律研究，会计上主要从会计环境变化、会计与经济的互动等角度进行研究的，而统计上则主要研究宏观国民经济核算演进，此外，也有少许学者将建国后某一时期的会计核算和统计核算结合起来进行研究，但他们所研究的核算属于阶段性的。通过对两者的演进过程进行梳理，我们发现：放眼更长时期，宏观国民经济核算和微观会计核算围绕价值本体，在不同的经济发展阶段，不同的经济增长理念的指导下，两者的演进在每一阶段都存在一定的对应关系。因此，正确认识并把握好这两者的对应关系对于协调微观会计和宏观统计的发展具有重要意义。 　　2 会计核算演进规律和统计核算演进规律 　　新中国成立后，尤其是改革开放以来，随着我国经济社会的发展，国民经济核算体制和会计核算制度也得到渐进式的发展并呈现出明显的规律性特征。 　　以往的研究多从会计制度和相关环境角度对我国会计核算制度的变迁进行研究。虽然我国学者们对建国以来会计制度变迁的时期划分成不同的阶段，每个阶段的起止点也不尽相同，但它们的共同之处都是以变迁过程中的标志性历史事件为划分点。如唐国平（1992）、杨时展（1998）、栾甫贵（2005）等都将会计制度的变迁划分为几个不同的阶段，并详述了每个阶段会计核算制度与宏观经济环境变革的密切关系。以上对会计核算制度的变迁研究，表面上看似只是对会计核算制度在不同时间段上的简单罗列，实则揭示了会计和经济的内在逻辑，即会计是经济发展到一定阶段的产物，反过来又促进经济发展。我国会计核算制度随着我国经济发展方式由高度集中的计划经济到有序的商品经济再到中国特色的社会主义市场经济的变迁，不同的经济管理阶段，会计核算对其核算主体的价值核算也随之变化。 　　统计上，不少学者对国民经济核算体制变迁进行了分析研究，尽管分析的角度有所差异，划分的阶段略有不同，但对于国民经济核算体制的演进观点基本一致。牛文元（2002）从政府层面将我国国民经济核算的理论和实践经历划为4大阶段，朱启贵（2013）基于发展观演进历程角度，将国民经济核算的变迁划分为3个阶段。他们都强调每个阶段国民经济核算体制的变迁都是同那个阶段的经济发展方式相适应的。同会计核算制度相似，随着我国经济发展方式的改变，我国国民经济核算体制经历了与高度集中统一的计划经济体制相适应的MPS核算模式、与有序的商品经济发展方式相适应的MPS与SNA并存模式及与社会主义市场经济相适应的SNA和SEEA模式。在不同的经济管理阶段，宏观国民经济核算模式不同，国民经济核算所注重的流量与存量的价值量核算也随之变化。 　　3 会计核算和统计核算的对应关系 　　微观核算是宏观核算的基础，宏观核算是微观核算的概括。国民经济核算的资料主要来源于会计核算，二者在内容和目标上具有明显的依存性。在不同的经济发展阶段，会计核算和国民经济核算的价值理念也不同，并且两者呈现明显的对应关系。笔者根据中国经济改革的历程，将会计核算和统计核算划分为传统会计和传统GDP核算、环境会计和绿色GDP核算以及会计综合报告和多角度GDP核算3个相对应的阶段来探析两者的对应关系，如图1所示。 　　3.1 传统GDP和传统会计阶段 　　从建国初期到1992年，中国经济发展方式主要经历了高度集中的计划经济和有序的商品经济两个阶段。从建国初到1978年，我国效仿苏联，采用与高度集中的计划经济体制相适应MPS核算模式；从1978年到1992年，我国采用与从计划经济向市场经济转型相适应MPS和SNA核算模式。这两种核算模式的共同特点：一是忽视环境成本核算（吴俊梅，2008）；二是忽略社会福利核算（牛文元，2002），属于传统GDP核算范畴。与该阶段经济发展方