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新政府补助准则变化及会计处理方式探究 　　摘 要 2017年5月财政部发布了修订后的《企业会计准则第16号―政府补助》，新准则从政府补助的范围、会计处理方法、会计科目的使用、政府补助的列报以及财政贴息的会计处理等方面对原准则进行了完善，更好地?c日益复杂的经济业务相衔接。本文总结了政府补助准则的主要变化，并结合企业的实际情况对会计处理方式进行探讨，同时提出了进一步完善的建议。 　　关键词 政府补助；主要变化；会计处理 　　2017年5月10日财政部发布了《关于印发修订的通知》（财会[2017]15号），新政府补助准则自2017年6月12日起实施，并自2017年1月 1日起采用未来适用法处理。新政府补助准则使得企业会计处理更规范，更契合实际，但也增加了会计人员职业判断的难度。把握新修订政府补助准则的具体应用，应遵循实质重于形式原则。 　　一、新政府补助准则的主要变化 　　（一）补充完善了政府补助的特征，明确了政府补助准则的适用范围 　　新准则明确了政府补助的两大特征：来源于政府的经济资源和无偿性。“来源于政府”不再强调“从政府直接取得”，明确政府是实际拨付者，其他方代收代付，间接取得的也属于政府补助。“无偿性”指的是“无对价”，如果政府是以投资者的身份向企业投资，或者企业从政府取得的经济资源，与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，又是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，不符合“无偿性”特征，应该按照实质重于形式的原则，不能够确认为政府补助，而应作为收入处理更为恰当。新准则增加了对政府补助特征的表述，以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。 　　（二）会计处理方法上引入“净额法” 　　在会计处理方法上，原准则要求采用总额法，即全额确认为收益，以完整地反映补助的相关信息，新准则在保留总额法的同时，为更好地反映经济业务实质，允许企业采用净额法，将收到的政府补助冲减相关资产账面价值或成本费用，以真实地反映企业实际的相关资产折旧、相关成本费用、相关借款的融资成本，从而提高相关资产和营业成本项目核算的准确性。引入净额法体现了我国会计准则与国际准则的趋同，有利于企业按照国际规则参与竞争。 　　（三）会计科目使用上不再统一计入“营业外收入”，且优化了政府补助损益列报方式 　　在账务处理上，原准则将企业取得与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，最终都计入“营业外收入”。但新准则根据政府补助的具体性质，分别计入“其他收益”、“营业外收入”，或者冲减资产账面价值、成本费用。新准则将原来笼统确认为“营业外收入”的政府补助还原至其他科目中，避免了同一笔业务在会计处理上分散在多个科目中的情况，解决了由于会计处理的原因而导致企业资产、收入、毛利、费用失真的问题，以更好地遵循配比原则，提高财务报表的可用性。同时在营业利润之上单设“其他收益”列报，避免了营业利润亏损和较大金额营业外收入同时出现的尴尬状况，充分衔接了企业经营活动性质，确保了损益列报体系统一完整。 　　（四）递延收益结转方法更加科学 　　原准则规定与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配计入当期损益。新准则对递延收益结转方法，调整为“在相关资产使用寿命内按照系统、合理的方法将递延收益分期计入损益”，企业可根据资产价值实现方式采用平均分摊或按工作量等方法结转递延收益，使得收入、支出确认保持同步，会计处理更加科学合理。 　　（五）规范了财政贴息资金的会计处理 　　原准则对财政贴息资金的会计处理并未作出明确规定，新准则对政策性优惠贷款贴息的会计处理做了更加详细的规定，提供了两种方法供企业选择，更好地规范实务操作。这一规定既不违背国际趋同的原则，也允许企业选择简易方法，满足不同企业的现实需求，且相关会计政策一经选择即不得更改，这又确保了会计信息的可比性和一致性。同时，新准则对财政贴息的账务处理与《基本建设财务规则》（财政部令 81号）的相关规定保持一致。 　　二、政府补助识别判断要点 　　（一）界定与资产或收益的相关性 　　对属于政府补助的经济资源，新准则区分用途规定了不同会计处理方式。用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，属于与资产相关；除此以外的政府补助属于与收益相关；同时包含以上两种类型的政府补助，应当分别处理，难以区分的整体作为与收益相关的政府补助处理。 　　（二）恰当选用总额法或净额法 　　按照新准则规定，政府补助可以在总额法和净额法之间进行选择，但未明确哪个更合理。因此，企业应当根据经济业务的实质，判断某一类政府补助业务应当采用总额法还是净额法。本文认为，政府补助如果有对应支出的（形成资产、发生成本费用或营业外支出），采用净额法，冲减相关支出更合理；如果没有对应支出，则采用