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新政策下兼营及让利行为节税策略 　　[摘 要] 兼营及让利行为在企业经营过程中时常发生。企业应当研究最新的相关税收政策,来制定出适合自己的节税策略。 　　[关键词] 兼营;让利;节税 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2010. 10 . 015 　　[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1673 - 0194(2010)10 - 0040- 02 　　 　　 一、兼营行为的节税策略 　　 　　税法依据:增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(属于营业税规定的征税范围),且二者之间并无直接的从属关系,这种经营活动就称为兼营行为。对于兼营行为,原条例规定:“按照纳税人的核算情况,判定是分别交税还是合并交税:若分别核算,则分别交增值税、营业税;若未分别核算,则合并交增值税、不交营业税。”而2009年1月1日开始实施的修订后的新条例规定:“纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额;未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。” 　　筹划思路:若对兼营行为分别核算,则分别按照各自税种的税率分别纳税,因此分别纳税对纳税人来说是合理的,但分别核算需要耗费一定的支出。若上述兼营行为未分别核算,则由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额,而主管税务机关的核定额有可能与实际发生额有所偏差。因此,企业可以比较分别核算方案下以及不分别核算方案下的税费支出的大小,然后选择税费支出较低的方案。 　　案例分析1:甲企业是增值税一般纳税人,2010年5月共销售产品100万元(含增值税),与之相关的可抵扣进项税为10万元。同时甲企业对外提供餐饮服务,取得收入为20万元。甲企业因人员有限未对两项业务分别核算,预计税务机关在核定时,将产品销售额核定为110万元,将提供餐饮服务收入核定为10万元。若甲企业增加人员分别核算的话,需多支出5 000元。请进行节税筹划。 　　方案一:分开核算。 　　应纳税额=100÷(1+17%)×17%-10+20×5%=5.53 (万元),相关城建税及教育费附加=5.53×(7%+3%)=0.55(万元),多支出额=0.5(万元),税费支出额合计=5.53+0.55+0.5=6.58(万元)。 　　方案二:不分开核算。 　　原政策下(2009年1月1日之前),合并交增值税、不交营业税。 　　应纳税额=120÷(1+17%)×17%-10=7.44 (万元),相关城建税及教育费附加=7.44×(7%+3%)=0.74(万元),税费支出额合计=7.44+0.74=8.18(万元); 　　新政策下(2009年1月1日之后),由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 　　应纳税额=110÷(1+17%)×17%-10+10×5%=6.48 (万元),相关城建税及教育费附加=6.48×(7%+3%)=0.65(万元),税费支出额合计=6.48+0.65=7.13(万元)。 　　可见,新政策下,方案一比方案二少支出0.55万元(7.13-6.58),因此对本例来说,应当分开核算。 　　案例分析2:甲超市是小规模纳税人,2010年5月共销售商品10万元(含增值税),同时甲超市对外提供职业介绍服务,取得收入为5万元。甲超市因人员有限未对两项业务分别核算,预计税务机关在核定时,将商品销售额核定为9万元,将职业介绍服务收入核定为6万元。若甲超市增加人员分别核算的话,需多支出2 000元。请进行节税筹划。 　　方案一:分开核算。 　　应纳税额=10÷(1+3%)×3%+5×5%=0.541(万元),相关城建税及教育费附加=0.541×(7%+3%)=0.054(万元),多支出额=0.2(万元),税费支出额合计=0.541+0.054+0.2=0.795(万元)。 　　方案二:不分开核算。 　　原政策下(2009年1月1日之前),合并交增值税、不交营业税(原政策下小规模商业企业增值税征收率为4%)。 　　应纳税额=15÷(1+4%)×4%=0.58 (万元),相关城建税及教育费附加=0.58×(7%+3%)=0.06(万元),税费支出额合计=0.58+0.06=0.64(万元); 　　新政策下(2009年1月1日之后),由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 　　应纳税额=9÷(1+3%)×3%+6×5%=0.562 (万元),相关城建税及教育费附加=0.562×(7%+3%)=0.056(万元),税费支出额合计=0.562+0.056=0.618(万元)。 　　可见,新政策下,方案二比方案一少支出0.177万元(0.795-0.