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新旧债务重组准则之变化分析及对企业影响 　　【摘要】较为经济的解决债务纠纷的方法就是债务重组。为规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，财政部于1998年制定了《企业会计准则――债务重组》，并于2001年进行了修订（以下简称旧准则）。2006年2月发布的《企业会计准则12号――债务重组》（以下简称新准则）对企业债务重组又作了新的修订。本文就新旧债务重组准则的差异进行了比较和分析，并分析了新债务重组准则在实施的过程中可能给企业带来的影响。 　　【关键词】新企业会计准则 债务重组 差异 影响 　　【Abstract】Economical way to resolve debt disputes debt restructuring. In order to regulate debt restructuring recognition， measurement and disclosure of relevant information， the Ministry of Finance in 1998 formulated the Accounting Standards for Enterprises - Debt Restructuring， and in 2001 was amended （hereinafter referred to as the old criteria）. February 2006 release of Enterprise Accounting Standards No. 12 - Debt Restructuring （hereinafter referred to as the new guidelines） on corporate debt restructuring has made new amendments. In this paper， differences between the old and new debt restructuring guidelines were compared and analyzed， and analysis of new guidelines for debt restructuring process of the implementation of the impact may be to the enterprise. 　　【Key words】New business accounting standards Debt restructuring Differences Impact 　　随着经济全球化趋势的发展，市场竞争程度与日俱增，投资与经营的风险都会越来越高，在企业之间各种资金来往和经济交往逐渐频繁的背景下，有的企业可能会因为经营不善或其他因素，导致经营亏损或赢利能力下降，资金周转不畅，现金支付能力极低，到期债务无法偿还。较为经济的解决债务纠纷的方法就是债务重组。此次发布的《企业会计准则12号――债务重组》就是在这样的现实基础上孕育而生的。 　　1.新旧债务重组准则之变化分析 　　新旧债务重组准则之间差异较大，主要表现在如下方面： 　　1.1 基本定义有所不同。 　　《企业会计准则12号――债务重组》强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出了让步的实质条件。这样，排除了债务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组，以及虽然修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项，如在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用存货抵偿到期债务，但不调整偿还金额和时间，实质上债权人并未做出让步，则不属于债务重组。 　　旧准则的债务重组定义为“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”，它表明，不论哪种债务重组形式，只要是修改了原定债务条件的事项，包括修改债务的金额和偿还时间，均作为债务重组。所以旧准则中的债务重组既包括债务人处于困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组。可见旧债务重组准则的范围比新准则的要宽泛。 　　1.2 计量属性有所不同。 　　2006年2月发布的新的企业会计准则最大的亮点就是在计量属性当中引入了公允价值，新的债务重组准则也不例外。旧准则规定，无论是债权人还是债务人，所取得的资产或资本、重组债务等都以重组后的账面价值为确认标准。而新债务重组准则引入公允价值，规定采用公允价值对债权人或债务人在债务重组中所受让或收到的资产或资本进行计量。 　　1.3 债务重组的方式有所变化。 　　债务重组准则着重解决持续经营条件下债权人做出让步的债务重组的确认、计量及起会计处理问题。新准则中的债务重组方式主要包括：以资产清