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新旧准则下职工薪酬差异分析 　　摘 要:2006年2月15日,财政部发布了39项企业会计准则。《企业会计准则――职工薪酬》是新颁布的会计准则之一。本文对新准则与原处理在职工薪酬核算范围、会计处理等方面做了分析比较,并结合实际情况,阐明职工薪酬准则存在的原因。 　　关键词:新会计准则;差异分析 　　中图分类号:F240 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)06-44-02 　　 　　2006年,财政部发布了39项企业会计准则。这些企业会计准则包括一个基本会计准则和38个具体会计准则。其中《企业会计准则第9号――职工薪酬》就是新增的企业会计准则之一,它是根据我国现行的有关政策以及我国企业类型多样、职工构成类型众多等实际情况,为规范企业职工薪酬的会计处理和信息披露而制定的。新准则中指出,职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。 　　一、薪酬处理的新旧对比 　　新准则是相关规范内容的首次制定、归纳和颁布,即首次在一个准则中系统地规范了企业和职工建立在雇佣关系上的各种支付关系。在此之前,没有一个独立、系统规范职工薪酬的会计准则,有关职工薪酬的会计处理和相关规定主要是通过《企业会计制度》及有关规定进行规范的。新准则规范的职工范围和职工薪酬项目及核算标准,与原会计制度相比,主要差异表现在: 　　(一)职工薪酬的内容 　　新的企业会计准则明确了职工薪酬的范围。新企业会计准则所定义的职工薪酬包括工资、奖金、津贴、职工福利费、各类社会保险费用以及辞退福等其他与薪酬相关的支出,共计八项内容,同时明确了不包括以股份为基础的薪酬和企业年金。 　　职工的薪酬由工资和福利以及其他报酬构成。职工的工资是指职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利就是指企业所提取或耗费的职工福利费,这两点新旧企业会计准则没有差别。对企业“五险一金”、工会经费和职工教育经费的归属认定则不同,新企业会计准则将其认定为职工薪酬,而旧企业会计准则将其认定为职工福利。这不仅是归属的改变,而是本质上的改变。如属职工薪酬,其所有权以及支配权属于职工,如属于福利,所有权及支配权属企业。 　　更为重要的是新企业会计准则增加了两个新的项目,即辞退福利和其他福利。以前对于企业与职工协议停止服务而没有解除劳动关系的职工的报酬支付没有统一标准,新企业会计准则就此作了明确规定,即企业应按期支付停止服务日起至退休止的工资及各项保险费用。企业辞退员工,应给予一定的补偿,即辞退福利。以上两项职工福利费用支出,也归入职工薪酬。 　　(二)职工薪酬的会计处理 　　1、会计科目设置的变化 　　新准则明确了职工薪酬的概念,融合了所有与报酬相关的项目,据此设置了“应付职工薪酬”一级科目,在其下根据核算内容设置二级科目。从而取消了原先的“应付工资”、“应付福利费”等一级科目。 　　2、会计处理方法的变化 　　(1)统一了各类职工薪酬的会计处理原则 　　在进行会计处理时,会计分录的借方按照领取薪酬的职工所提供服务的受益部门,在职工提供服务的会计期间将职工薪酬根据受益对象计入资产成本或当期费用(辞退福利只计入当期费用),贷方在职工提供服务的会计期间确认为负债。具体如下:应由生产产品负担的职工薪酬,计入存货成本;对于应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,应计入建造固定资产或无形资产成本。应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬,计入当期费用。而原制度则是除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外,其他职工薪酬则全部计入当期费用。 　　新准则同时规定企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金,应当在职工为其提供服务的会计期间,根据工资总额的一定比例计算并根据上述原则按提供服务的受益对象分别处理。 　　(2)职工福利费会计处理方法的变化 　　相对于旧会计准则,新会计准则对于职工福利费的规定发生了较大变化。在原制度中,职工福利费是指企业按照规定提取准备用于职工福利方面的资金。它是根据工资总额的14%提取的。新准则对职工福利费的提取取消了原制度按工资总额14%的规定,要求按照实际发生额列支,即企业的职工福利费开支由应计制改为了实计制。也就是说,日常会计期间,企业可以按标准计提,据实支付,但会计期末(年末),应付职工薪酬―――职工福利费科目不得留有余额,如有节余则必须冲回,不足则准予补提。当与税收规定不一致时,作纳税调整,年末账户余额清算结零。 　　(3)新增非货币性福利、辞退福利等的会计处理 　　原来的制度和规范中没有将非货币性福利纳入职工薪酬的范畴,被称作是职工的隐性收入,企业在这部分福利费用的处理上也较为随意。由于非货币性福利一直是企业较大的开支,是企业内部控制的薄弱