新旧存货准则差异对比及其财务影响分析.docVIP

新旧存货准则差异对比及其财务影响分析 　　[摘 要]在新颁布的存货准则中，对于存货的范围、确认、计量、发出存货的计价方法和披露方面都有一定的调整和修改。本文从存货会计基本理论入手，拟就我国新旧存货会计准则的主要差异作一比较探讨，并就我国中小企业执行新存货会计政策进行了财务研究分析。 　　[关键词]存货 新旧存货准则 差异 财务影响 　　作者简介：包媚娇（1970-），女，广东河源人，大学学历，会计师。 　　 　　一、引言 　　作为企业流动资产的主要组成部分，存货会计核算的正确与否，对于恰当反映企业的财务状况、经营成果和现金流量具有重要影响。自2003年《企业会计准则存货》施行以来，为提高企业存货的相关信息质量发挥了积极的作用，但仍然存在一定的问题。因此，为了进一步规范企业存货的会计核算，满足建立完整的会计准则体系，财政部借鉴国际会计准则的合理内容，针对我国会计实践中出现的一些问题，对旧存货准则进行了重新修订，并于2006年2月15日发布了修定后的《企业会计准则第1号存货》（以下简称新存货准则），要求上市公司从2007年1月1日起施行。新存货会计准则的实施在一定程度上更有效增强企业的经营状况的真实性及会计报表的相关性、可靠性。 　　 　　二、新旧存货准则总体理论差异 　　（一）新旧存货准则结构差异 　　新存货准则由总则、确认、计量和披露共4章22条组成；而旧存货准则由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本的结转、披露、衔接办法和附则共10部分30条组成。从总体结构上看，新存货准则比旧存货准则更为概括、具体。 　　1．定义的变化。新存货准则取消了旧存货准则的“定义”部分，而是将其内容贯穿于整个存货准则体系之中。例如，在“确认”中明确了存货的定义；在“计量”中明确了可变现净值和制造费用的定义等。 　　2．计量的变化。新存货准则“计量”部分涵盖了旧存货准则“初始计量”、“发出存货成本的确定”、“期末计量”、“存货成本的结转”等部分的内容，显得更为简单而且精确。 　　3．衔接办法和附则的变化。新存货准则中取消了旧存货准则中的“衔接办法”和“附则”两部分内容。因为此次是在财政部对基本准则和具体准则作了修订以后，同时发布了一项基本准则和三十八项具体准则；而且为了确保企业首份按照《企业会计准则体系》编制的财务报表，以及这些报表所涵盖的部分期间的中期财务报表提供高质量的信息，确保企业过渡的一致性、可比性和操作性，实现平稳过渡；本着与国际财务报告准则趋同的原则，财政部所发布的《企业会计准则第38号首次执行企业会计准则》中对所有新准则的首次执行和衔接办法等都有较为详细的叙述与规定。 　　（二）新旧存货准则适用范围差异 　　旧存货准则规定：“本准则不涉及：① 因建造合同而形成的在建工程；② 农业企业收获的农产品和采掘企业开采的矿产品；③ 牲畜等与农业活动有关的生物资产；④ 企业合并中取得的存货的初始计量。”而新存货准则第一章第二条规定：“消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5号生物资产》”、“通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15号建造合同》。”相比之下，新存货准则的适用范围更广。 　　（三）新旧存货准则具体内容差异 　　1．关于存货初始成本 　　新存货准则第三章第六条对存货初始成本作了明确规定：“存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”。而旧存货准则除了此项规定外，为了与原执行的《商品流通企业会计制度》衔接，还对商品流通企业的存货的采购成本单独作出了说明性的规定：“商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等”。新存货准则取消了这项规定，同时还在第三章第九条“不计入存货成本”的项目内删除了旧存货准则中有关“商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、仓储费等费用”的内容。 　　2．关于存货成本中的借款费用 　　新存货准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产。可见，新准则扩大了应予资本化的资产范围，需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可销售状态的存货也属于符合资本化条件的资产。 　　3．关于非货币性资产交换取得存货的计量 　　旧准则规定，非货币性资产交易一般不允许使用公允价值，通常不确认损益。换入的存货按换出资产的账面价值加相关税费(减进项税额)入账；涉及补价的，还应加上支付的补价(支付补价方)或减去补价加上确认的营业外收入(收到补价方)。 　　根据《企业会计准则第7号非货币性资产交换》，存货的初始计量较为复杂，企业首先要对交易进行判断，即判断非货币性资产交换是否同时满