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新概念框架下对其他综合收益项目组成及列报探讨 　　作者简介：陈芳，女，广西大学商学院，会计学研究生。 　　盘昌龙，男，广西大学商学院，会计学研究生。 　　摘要：现行概念框架在很多方面都过时了，已不能很好的反映国际会计准则理事会当前的思路了。因此在2013年7月，IASB发布了一项关于概念框架修订项目的讨论稿：《对财务报告概念框架的复核》，征求意见截止2014年1月14日。讨论稿中建议IASB应该对现行概念框架的很多方面都进行调整。本文主要探讨其第八部分“综合收益表中的列报――损益和其他综合收益”中有关其他综合收益的组成及列报内容，并结合我国实际情况指出所存在的不足。 　　关键词：概念框架；其他综合收益；重分类；损益 　　财务报告概念框架阐明了编制和列报报表的基本概念，其主要作用是协助国际会计准则理事会识别在制定和修订国际财务报告准则过程中应当一致应用的概念。在该讨论稿的第八部分“综合收益收益表中的列报――损益和其他综合收益”中所探讨的问题包括：损益表和其他综合收益表的目标；概念框架是否应该要求列报损益总额或小计，是否应该要求或允许先前在其他综合收益中列示的项目，后续期间在损益中列示即转回的存在；采用窄口径和宽口径方法描述哪些项目可能列示在其他综合收益中等。而本文主要介绍在讨论稿中对“其他综合收益组成及列报”的一些内容。 　　其他综合收益项目的组成及列报 　　《国际会计准则第1号――财务报表的列报》规定，其他综合收益是指按照其他国际财务报告准则不要求或不允许在收益中确认的收益和费用项目（包括重分类调整）。我国现行会计准则规定，“其他综合收益”是指报告期内满足所有者权益确认和计量条件、能够引起所有者权益发生增减变动、由企业与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所产生的、当期不确认损益，但未来影响损益的利得和损失。 　　上述概念表明“其他综合收益”有如下特点：①都是未计入当期损益的项目；②虽不计入当期损益，但最终会引起所有者权益增减变动，与所有者投入或退出资本无关。 　　1、概念框架下其他综合收益的应用 　　讨论稿中讨论了采用“窄口径”和“宽口径”两种方法来描述哪些项目应该列示在其他综合收益中。 　　方法2A：窄口径的方法进其他综合收益 　　基于损益表和其他综合收益表目标及IASB建议定义损益和重分类概念的基础上，方法2A将运用以下几条原则来判断收入和费用项目应计入损益还是其他综合收益： 　　（1）原则1：将收入和费用项目计入损益，能够有效提供有关主体在一定时期内通过对其经济资源的使用而获益的信息； 　　（2）原则2：所有的收入和费用项目都应计入损益，除非在当期计入其他综合收益能够提高损益信息质量的相关性； 　　（3）原则3：所有被计入其他综合收益的项目，之后都必须重分类进损益――发生这种情况是在重分类后能够提供更相关的信息。 　　方法2A提出在特定情况下所有的收入和费用项目都应计入损益。因此，方法2A下，在重分类后能够提供更相关的信息时需要将先前在其他综合收益中列示的项目，后续期间应重分类进损益。运用这一原则，可以推断，在方法2A下如果在任何的后续期间重分类不能提供更相关的信息，那么收入或费用项目不再适合确认进其他综合收益。 　　基于以上三个原则，方法2A提出仅有两组项目适合计入其他综合收益，它们被描述为“过渡性项目”和“不匹配的重新计量项目”。 　　当一项资产或负债项目被重新计量时，损益的变化会完整的反映出重新计量所带来的影响，且也能够为财务报表使用者提供更相关与可理解的信息。 　　以基础信息来计量损益的变化与使用财务状况表来重新计量是有区别的，两种计量方法之间的差异作为一个过渡性项目反映在其他综合收益中。但是已被确认为其他综合收益累积金额的与其是有差异的。换句话说，其他综合收益项目为这两种计量方式之间提供了一座桥梁。 　　这就是“过渡性项目”，而“不匹配的重新计量项目”是指在某些情况下，收入或费用项目所反映的内容仅有部分是与资产、负债及过去的或计划的交易事项有关。当收入和费用项目不能完全反映相关项目的信息时，IASB认为，这些项目所提供与主体经营期间损益情况有关的信息较少时应被认为是“不匹配重新计量”项目。在这情况下，将不匹配重新计量项目计入损益将会降低损益的可理解性和预计价值的能力，因此应考虑将其计入其他综合收益中。 　　方法2B：宽口径方法进其他综合收益 　　有些人认为由于方法2A的使用大大缩小了其他综合收益的范围。持有这一观点的人考虑到了： 　　（1）在方法2A下，当前一些项目应当计入其他综合收益但却不能计入； 　　（2）转回先前被计入其他综合收益的各种类型项目并不总是都能提供有用信息的。 　　为了反映这些观点，方法2B比方法2A将允许更多的项目计入其他综合收益。在编