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新企业会计准则对企业RD活动探讨 　　摘 要:新企业会计准则对企业RD费用的会计处理实施变革,本文从新会计准则对企业管理者积极性、RD资金融通、RD活动管理、RD活动长期循环等角度,探讨了对企业RD活动的积极影响,并提出相关建议。 　　关键词:新企业会计准则;RD活动;探讨 　　中图分类号:F233 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)02-03-03 　　 　　作者简介: 　　 许敏(1964),男,教授,博士,硕士生导师,现任南京工业大学经济管理学院副院长。主持1项国家级项目、4项省级项目、2项厅级项目及多项校内项目,发表学术研究论文60多篇,主编及参编《财务管理学》等教材(著作)多部。中国会计学会高级会员,校“青年学术带头人”,主要研究兴趣:公司财务理论与实务、技术创新及评价。 　　陈丰,女,南京工业大学经济管理学院研究生。 　　 　　一、引言 　　胡锦涛总书记在2006年1月全国科学技术大会上发表重要讲话,号召全党全国坚持走中国特色自主创新道路,为建设创新型国家而努力奋斗。国务院随后颁布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020年)》,把提高自主创新能力作为提高国家竞争力的中心环节,把建设创新型国家作为我国面向未来的重大战略选择。 　　创新的过程也是RD(Research and Development)研究与开发的过程,需要RD费用的投入。然而,根据国家统计局2005年12月14日发布的经济普查主要数据第二号公报显示,代表企业自主创新能力的研究与试验发展经费仅占企业销售收入的0.56%,即使高新技术企业也只占企业销售收入的0.6%,远远低于世界平均水平2.6%。RD投入不足将直接导致企业缺乏创新能力,从而影响到企业的稳定与发展。在这种情况下,国家亟需完善与企业RD相关的政策和制度,2007年1月1日颁布的新企业会计准则虽然不是直接针对RD的政策,但在《企业会计准则第6号―无形资产》对企业RD费用的会计处理进行了很大的改动,这一变动对企业的RD活动具有一定的影响,本文将从企业管理者、资金融通、管理活动和宏观政策支持四个角度探讨新企业会计准则对企业RD活动的影响。 　　二、企业RD费用会计处理变迁 　　RD费用是指企业在研究开发过程中发生的各项费用。国际上普遍认同RD支出是指包括所有直接归属于研究与开发活动的支出,或可以在合理的基础上分配给这类活动的支出,一般由以下七个方面构成:(1)从事RD活动人员的工资;(2)RD所消耗的原材料和劳务费;(3)用于RD的固定资产的折旧费和修理费;(4)RD所应负担的间接费用;(5)与RD相关的无形资产的摊销;(6)技术合同服务成本;(7)其他与RD有关的费用。 　　2001年起实行的无形资产会计准则(旧准则)13条规定:“自行开发并依法申请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用。”显然,这是对RD费用是采用全部费用化的会计处理方法,对于企业日常发生的RD费用通常计入“管理费用”。然而该准则实施以来,不断受到人们的批评。首先,RD支出费用化处理不仅减少当期利润,而且还可能被企业用来进行恶意盈余管理。其次,费用化处理不符合会计核算的真实性原则、相关性原则、一致性原则和收入与费用配比的原则等。 　　我国财政部于2006 年2 月颁布了新会计准则,其中第6 号准则《企业会计准则―无形资产》中对RD费用处理做出了明确规定,主要是借鉴国际会计准则的处理方法,对RD费用处理实行有条件资本化。新企业会计准则将无形资产的开发划分为研究阶段和开发阶段,分别进行会计处理。 　　1、研究阶段会计处理。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的支出应当计入当期损益,即费用化处理,因为在项目的研究阶段,企业不能证明正在研究的无形资产将产生未来经济利益。 　　2、开发阶段的会计处理。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成本或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的支出,在同时满足以下五项条件时,可以进行资本化处理,确认为无形资产:(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(3)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 　　如果无法区分研究阶段支出和开