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新旧会计准则差异对企业存货影响分析 　　摘要：随着中国加入世贸组织，会计准则与世界范围接轨的呼声越来越高，2006年2月财政部颁布了关于存货的新准则。修订后的这一准则与原先的存在一定差别，本文从新旧会计准则的差异出发，探讨了其对于企业存货的影响，以便为会计工作人员更好地理解及应用提供一定的参考。 　　关键词：新旧会计准则；企业存货；比较分析 　　中图分类号：F23文献标识码：A 文章编号：1009-0118（2011）-01-00-02 　　 　　 一、引言 　　随着中国加入世贸组织，全球化发展步伐日益加速，国内会计准则与世界范围接轨的呼声也越来越高。为适应经济发展需要，适应国际经济体系，2006年2月财政部颁布了关于存货的新准则，从上市公司开始推广施行。 　　存货，指的是企业在日常生产经营活动中所持有的供出售的在产品（生产过程中）、产成品或提供生产或劳务的相关物料及材料等。与固定资产有所不同，存货的最终目的是出售创造利润，因此存货的占用直接关系了企业的现金流量、存货成本等。新存货准则颁布后在很多方面体现了国际会计的思维方式，表现出了一些会计处理上的优越性，本文拟从如下四个角度探讨新旧会计准的差异，以便为会计工作人员更好的理解与应用这一准则提供一定的参考。 　　 二、新旧会计准则的差异对比 　　（一）新旧存货准则在结构上的差异对比 　　首先，新会计准则比旧会计准则更为精炼、概括，新会计准则合计二十二条，划分成总则、确认、计量以及披露等四大章，旧的存货准则却包含十个部分，除新准则所提的这四项外，将“计量”划分成“初始计量、期末计量、发出存货成本的确定以及存货成本的结转”四大块，并附加了定义、衔接办法和附则，因此旧准则共计三十条。因此，总体上看，新会计准则更加简洁。 　　新会计准则并未取消存货方面的定义，只是将旧准则中的具体定义拆分贯穿至各个体系之中，以存货的定义、制造费用定义为例，存货定义在新准则中被放置于“确认”这一章，而制造费用的定义在第三章“计量”中。 　　（二）新旧存货准则在适用范围上的对比 　　与旧存货准则相比，新存货准则适用范围更加宽广。旧存货准则适用范围不包含由于建造合同从而形成的在建工程；不包含资源类企业的部分产品，如农业生产类、采掘类、从事农业活动相关的企业收获的农产品、生物资产和矿产品等；还不涉及企业在合并过程中获取的存货初始计量。而新存货准则对消耗性生物资产和建造合同归集的存货成本分别进行了具体规定，如分别适用于《企业会计准则第5号》、《企业会计准则第15号》。因此，新的存货准则更加开放、综合了存货资产的普遍性与特殊性特征。 　　（三）新旧存货准则在具体内容上的对比 　　1、发出存货成本的确认方法差别 　　国内多数会计学者都十分看重新旧存货准则在这一方面的差别，旧的存货准则中规定，发出存货成本的确认方法有个别计价、先进先出、移动平均、后进先出等多种方法，各企业可根据自身实际需要进行选用调整，而新的会计准则取消了原有的移动平均和后进先出两种方法，虽然仍保留了个别计价，但位置也向后推移。这样的存货计价方法，有利于对企业的核算进行合理限制，防止企业利用核算方法的调整进行利润的操纵，同时取消后进先出也符合国际会计的趋势，能够更好地与国际会计的准则相融合。后进先出的方法在发出存货成本确认时容易无法反应期货存货的真实流转情况，引发成本和实物流动的脱节。表1为物价发生三种变动时，先进先出和后进先出方法在成本、利润上的差别。 　　2、存货的采购制造等成本上的差别 　　新存货准则中对于商品流通企业在采购过程中的相关成本，规定得更加灵活具体。新准则指出，采购过程中，商品流通企业产生的装卸、运输、保险和其它可归属为存货采购成本的费用等系列进货的费用，都应该计入存货的采购成本。这些成本也可以先行归类集合，在期末时根据采购的商品的存货和销售情况进行分类处理，那些已经出售的商品产生的进货费用，可以计入至当期损益中，而没有出售的商品进货费用，计入到期末存货成本中。如果进货费用很小，那么可以直接在当前损益中体现出来。而旧准则内不论商品是否销售，并不考虑商品产生的采购费用大小，不计入实际成本，直接计入至当期损益中。 　　3、投资者投入的存货成本的确认 　　在各个投资人员对于存货成本投入确认上，旧准则规定，投资者所投入的存货相应成本，应该根据各个投资方所确认的价格来确定，这一价格一般是通过投资方的合同或者协议中体现出来。然而，新存货准则强化了公允价值这一说法，即新准则认为如果投资方在协议或者合同中约定的价值明显不公允，那么可以不依据这一价值来进行确认。这一变动是希望能更好地真实反映商品价格，防止人为操纵下的价格信息不实，这也是新会计准则的亮点之一。 　　4、其它方式下存货成本的规定 　　旧存货准则