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浅析小企业会计准则与税法差异 　　摘 要：随着市场经济的不断发展，小企业在促进经济发展、创造就业机会、维护社会稳定等方面发挥了重要作用。目前，实行的《小企业会计准则》，与《企业会计准则》相比，做了适当简化，但总体上保持了一致，同时，还充分考虑了税务和银行部门信息使用的要求，大大简化了小企业所得税的会计处理，但仍有部分差异。本文主要阐述《小企业会计准则》与税法之间存在的差异。 　　关键词：小企业会计准则；税法；差异 　　2013年1月1日起开始实施的《小企业会计准则》（以下简称小准则），在资产、收入、成本费用等要素的计算处理与税法基本保持了一致，减少了税收差异，降低了税务申报错误。但仍然存在一些无法消除的差异，本文就存在的主要差异进行探析。 　　一、小准则与税法规定存在的主要差异 　　1.收入分类和界定的差异。小准则所称的“收入是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。主要分为销售商品、提供劳务和让渡固定资产使用权三类收入。企业所得税法对收入的界定分为销售货物收入等九大类。 　　小准则依据出台的初衷，从小企业财务处理实际情况出发，从涵盖小企业大部分经营业务出发，从小企业的业务开展相对单一，其收入构成比较简单的实际出发，对小企业收入作了相对简单的界定，分类也较少，这符合客观实际，也能减少会计人员的工作量。但企业所得税法对收入的界定和分类，没有区分大企业和小企业，而是针对收入的性质、获取收入的渠道和收入的形态来区分收入的，所以分类较细，而且对各类收入做了严格的界定，利用企业掌握和操作。 　　销售商品收入、提供劳务收入、出租固定资产和出租周转材料取得的租金收入这四类，税法与小准则规定基本相同。其余企业所得税法所规定的收入，小准则是通过资产负债表与利润表中的其他会计科目来加以确认和规范的。从上述论述看出，企业所得税主要是通过认定收入来源进而确定税收税率的不同，而小准则是通过持续性来定义收入，描述企业发展，体现和反映小企业的增长力、发展力、盈利能力和抗风险能力。 　　2.税前会计利润与应纳税所得额的差异。小准则的税前会计利润是指营业利润和营业外收入减去营业外支出的金额。应纳税所得额是指在一个纳税年度的营业收入扣除非应税收入、免税收入税，减除营业成本、营业税金及附加、经营费用及投资损益等其他规定项目后，并对以前年度未弥补亏损余额进行弥补后所剩余的金额。小准则更加侧重反映企业收入的完整性、产出比和获利能力。税法则侧重于收入的来源和途径，从而确定不同的税收政策，同时还要考虑企业支付负担、国家财政收入稳定性、国家政策导向性等因素，保障国家财力的持续性，努力实现社会效益的最大化。 　　根据规定，“小企业的资产应当按照成本计量，不得计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入营业外支出；小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用”。根据上述规定，可以看出，会计利润总额与税法的应纳税所得额不存在因资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额而导致的差异，故存在的差异主要为时间性差异与永久性差异。 　　（1）时间性差异。时间性差异是指会计要素的确认在税法与小准则的要求，因时间不同而产生的纳税调整差异。该时间性差异主要包括以下几种情况：一是企业获益的认定。如，小准则规定，短期投资持有期间，被投资单位宣告分派股利，应当计入投资收益，但依据税法规定，只有当企业收到股利时才可确认为收益。二是当期费用扣除限额认定。小准则与税法对某项当期费用，均可以在税前扣除，但税法限定当期费用扣除额度。如广告费与业务宣传费（烟草和酒类的除外），当年抵扣达到限额后，应结转下年抵扣，不得一次性全额抵扣，但小准则将其一次性计入了当期费用。 　　（2）永久性差异。永久性差异是在某一会计期间，税前会计利润与应纳税所得额之间，由于计算口径不同而形成的以后各期都不可消除的差异。永久性差异可以分为以下几类：一是特殊收入的认定。小企业获得的债券利息收入，符合条件的居民企业的股息，红利等，税法认定为免税收入，但小准则将其列为收入，计入了当期会计要素。小企业收到的政府补助，小准则确认为营业外收入，但税法将其确认为不征税收入。二是税法确认为视同销售类收入的确认。如，根据小准则规定，小企业用于捐赠及赞助的商品或服务，不确认为收入，作为营业成本转出，只按收入金额缴纳增值税。但税法规定，将其视同销售收入，纳入征税范围，并可作为计算扣除宣传费等费用的收入基数。三是被行政机关处罚或不被认可的事项。如，被政府部门没收的财产和征收的罚款，被税务部门处罚缴纳的税款和滞纳金，在会计处理列为费用或损失的支出，但税法不予认定，因其不符合国家政策导向。因此，在应纳税所得额的计算时应调增应纳税所得额，不允许在税前扣除。 　　（