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浅析新会计准则下企业所得税 　　摘要：本文从所得税基本概念入手，从理论与实例上对新旧会计准则关于企业所得税计税差异、亏损处理的差异进行了分析比较，剖析了我国企业所得税会计准则存在的问题，并提出了相应的治理对策。 　　关键词：所得税；计税基础；应付税款法；资产负债表债务法 　　 　　在我国经济发展的浪潮中，企业所得税在我国经济生活中正发挥着越来越重要的作用，随着会计和税制改革的不断深入，企业所得税会计再次成为人们讨论的热点，因此企业所得税的改革与完善是我国当前经济理论界十分关注的重大理论课题。 　　 　　1 企业所得税会计准则的基本概述 　　 　　企业所得税是对中国境内企业(外商投资和外国企业除外)的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。通俗地说，就是对内资企业的收益额(包括来源于中国境内、境外的所得)征收的所得税。 　　 　　2 新旧会计准则在所得税会计处理方面的比较 　　 　　2.1 计税差异的比较 　　新准则的计税差异部分源于会计准则和税法确认的资产或负债的金额不一致。新准则引入了资产和负债的计税基础概念，在此基础上引入了暂时性差异的概念，即资产负债表内某项资产或负债的账面价值与其按照税法规定的资产或负债计税基础之间的差额。 　　旧准则中的计税差异源于会计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口径和时间上的不一致，将根据会计准则确定的税前会计利润与根据税法确定的应纳税所得额之间的差异区分为永久性差异和时间性差异。 　　2.2 所得税会计处理方法的不同 　　旧准则基于收入费用观，因而所得税核算方法是以损益表为核心的，即原核算的方法有应付税款法和纳税影响会计法两种，纳税影响会计法又可分为递延法和债务法两种。在旧制度下，于应付税款法的计算操作简单，导致众多企业选择了既不能反映收入费用配比又无法符合资产负债定义的应付税款法。 　　而新准则是基于资产负债观，要求企业一律采用资产负债表债务法核算所得税。所得税会计核算由原来以损益表为中心转向了以资产负债表为中心，资产负债表债务法是以资产负债表为核心进行核算，它能更准确地反映企业的财务状况和经营成果，为投资者进行决策提供更加真实有用的会计信息。 　　2.3 所得税费用与应交所得税差额的含义不同 　　新准则将所得税费用与应交所得税的差额确认为递延所得税负债或资产。因为暂时性差异产生于资产与负债的账面价值与计税基础之差，来源于资产负债表，所以据以计算的递延所得税负债和资产必然更加符合负债和资产的定义。 　　旧准则中使用应付税款法时不确认所得税费用与应交所得税的差异。使用递延法或损益表债务法时，虽然也将所得税费用与应交所得税的差额确认为递延税款，但该递延税款项目来源于损益表，只是一种纯粹的递延项目，既非资产，也非负债，有的称之为“随叫项目”。 　　 　　3 新准则下所得税在会计处理方面存在的问题 　　 　　3.1 计税差异 　　虽然暂时性差异不但包括了所有的时间性差异，还包括了其他原因导致的计税基础与账面价值不同而产生的差异。如：资产被重估；企业合并时产生的商誉或负商誉；对子公司、分支机构和联营企业的投资或联营企业中的权益等方面产生的差异。但其并不能全面反映所得税法与会计准则之间的差异，有些差异是其无法反映的，如由于税法和会计准则计算口径不同而存在的一些差异（业务招待费、公益救济性捐赠等）。 　　3.2 所得税会计核算方法 　　较之应付税款法，资产负债表债务法可以完全克服不符合权责发生制原则和配比原则，容易造成企业每期税后净利润的波动，因而不能满足企业所得税会计核算要求的缺点；较之递延法、损益表债务法，资产负债表债务法对“递延税款”的定义更符合资产和负债的标准，递延所得税负债或资产能更好地表示企业未来应付（应收）的债务或资产，从而使资产负债表能更为真实准确地反映企业某一时点的财务状况，提高会计信息的质量和有用性。 　　3.3 目前所得税核算工作中存在的问题 　　财务核算不规范。在所得税征收管理的要求下，企业不能按照现行的会计制度规定合理设置会计科目，不能按照会计处理程序正确核算各项经济业务，对各项成本费用列支把关不严，审核不力，导致乱摊成本、虚增虚列费用的现象时有发生。 　　建账建制方面缺乏必要的遵从意识和法律观念。财务制度执行不严，不能按照财务制度的规定处理有关会计事项，如在资金流通环节，不能严格按照现金管理规定，严格控制库存现金限额，大额现金交易相当普遍。这种现象，不容置疑地造成部分收入通过现金流通渠道，从企业账面上流失，减少了国家税收收入。 　　法律观念淡簿，个别企业的财务人员或法人代表，为了获取不正当的个人或企业利益，不惜以身试法，用编制两套账或提供虚假记账凭证或销毁记账凭证的方式，借以掩盖收入，隐匿企业所得税。 　　干部