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浅析我国审计失败原因与对策 　　摘要：我国审计失败案例时有发生，本文对蓝田股份、科龙电器、绿大地、紫鑫药业和万福生科这5个审计失败案例进行分析，从审计失败的原因出发，进而分析降低审计失败的对策，对促进我国资本市场健康发展具有积极意义。 　　关键词：审计失败；原因；对策 　　一、引言 　　近年来我国上市公司频繁出现财务造假情况，自2001年曝出的银广夏财务丑闻之后，又相继出现了如郑百文、蓝田股份、科龙电器、紫鑫药业等审计失败案例。很大程度上，审计失败不仅使投资者基于不实的财务信息造成决策失误，而且使广大民众对会计师事务所和注册会计师失去信任。 　　审计失败主要是指被审计单位的财务报表存在重大错报或者漏报情况，但注册会计师并没有按照审计准则的要求，充分披露被审计单位的舞弊信息，而发表与事实不相符的审计意见，出具不真实的审计报告[1]。它不同于审计风险，审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险（国际审计准则），它是一种客观存在的可能性，取决于重大错报风险和检查风险。二者的主要区别在于注册会计师审计过程中有无遵循审计准则，如果注册会计师没有按照审计准则的要求导致出具不恰当的审计报告，就造成审计失败，将要接受证监会的惩罚。 　　本文将对2002年以来我国资本市场的主要审计失败案例：蓝田股份、科龙电器、绿大地、紫鑫药业和万福生科进行分析研究，通过他们失败的原因进而提出我国注册会计师防范审计失败的对策，以减少审计失败的发生，促进我国资本市场的发展。 　　二、审计失败的原因 　　通过对我国上市公司审计失败的5个案例，即蓝田股份、科龙电器、绿大地、紫鑫药业和万福生科的研究，主要从审计单位主体、审计单位客体和外在环境三个方面进行审计失败的原因分析。 　　（一）审计单位主体的原因 　　审计单位主体主要是指会计师事务所和注册会计师，他们对审计失败都负有责任。 　　1、对被审计单位缺乏了解，没有搜集充分的审计证据。 　　被研究的5个被审计单位财务造假手段相似，造假手法也简单，但由于注册会计师对被审计单位的业务并不在行，再加上被审计单位对相关信息的隐瞒，如果不搜集准确的证据，就很容易出现审计失败。例如万福生科[2]属于高科技企业，其所处的稻米加工行业早在2009年发生变化，但其在招股说明书中对此风险进行披露，中磊会计师事务所对其并不了解，难以识别其中存在的风险。中准会计师事务所没有对紫鑫药业的主要股东以及其经营管理人员的关系进行详细调查，搜集相关的必要证据，因此就没有发现与企业进行相关往来的企业。 　　2、没有过硬的专业技能和严谨的职业道德。 　　审计人员没有采取合理的审计程序，不能遵循严谨的审计职业道德。2010年10月26日，刘姝威发表的《应立即停止时蓝田股份发放货款》[3]这一文章引起银行业的关注，使得蓝田股份的融资系统瘫痪，对于蓝田股份的造假并非由注册会计师审计出来，而是由业外人士揭发出来，这足以说明注册会计师缺乏相应的专业技能。另外，德勤[4]在对科龙电器的审计过程中，在没有对产成品进行有效测试和充分盘点的情况下，就按照期末存货的盘点数量与每期单位成本确定存货期末余额，这种对存货和主营业务成本的审计方法和程序都不合理，这也可以看出审计人员工作态度不严谨。 　　3、过分信赖被审计单位的内部控制。 　　注册会计师审计时恪守的一个重要原则是独立性，而且独立性被称为审计的灵魂，审计人员必须坚持客观公正，实事求是，不被外界的干扰所诱惑。华伦会计师事务所在对蓝田股份进行审计时，注册会计师过分依赖蓝田的内部控制制度，过度信任企业内部审计的结果。 　　（二）审计客体的原因 　　1、虚增各项资产 　　被审计单位的财务造假是审计失败的主要原因。据绿大地公开发布的资料和证监会的信息披露，发现其主要虚增存货、固定资产以及无形资产，以提高企业的资产总额。蓝田股份的2000年财务报表显示，固定资产账面价值达21亿多，占总资产的2/3，自从1996年上市到2002年期间，其资产增长速度飞快，资产规模的扩大超过企业业务的扩张速度。 　　2、虚增企业利润 　　对企业利润的操控在审计失败中经常出现，万福生科[5]承认在上市前，从2008年至2011 年财务数据存在虚假记载，虚增7.4亿元营业收入，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元。在科龙电器起起伏伏的跌宕历程中也出现其虚增利润的事实，1999年其母公司经营业绩下滑巨大，主要靠投资收益盈利，子公司却出现55.9%的经营毛利率，二者相差很大，而且到2000年科龙电器出现资不抵债的情况，亏损达6.4亿，但在2001年下半年又出现盈利大增情况，继而它又通过降低应收账款坏账准备计提比率、冲回存货跌价准备等手段摘到ST的帽子，这种现象就是其虚增利润，粉饰报表