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无形资产研发中增值税会计处理探析 　　［摘 要］在目前的经济形势下，研究与开发能力已成为企业的核心竞争力，这将促使企业越来越重视研究与开发。在研发过程中领用的材料来源并不唯一，对于每一种材料核算所涉及的增值税应该视情况作不同的处理，而新会计准则中对此并未作明确的规定，本文拟对此问题加以分析探讨。?? 　　［关键词］无形资产研发；研发材料；增值税?? 　　doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.12.010?? 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2009）12-0027-02 　　 　　为了保持强劲的竞争力，提高产品的性能、功能和兼容性，降低产品的成本，很多企业特别是高科技企业已将研究与开发作为企业重要的竞争手段。无形资产研发过程一般要经过独创性的、有计划的调查、实验、试产和改进过程，周期相对较长，投入较大，风险也较高，在研发过程中耗费大量的财力、物力、人力。新会计准则中规定，无形资产在开发阶段的支出可以进行资本化，这在很大程度上提高了无形资产的价值确认的合理性。但是新的会计准则和相关的税法条例中未对无形资产研发中领用的材料的性质加以说明，并且也未对每种材料的核算分别作出说明。事实上，在企业的研发过程中领用的材料可以分为三大类：一是企业为研发专门购入的材料；二是企业原为生产产品购入的原材料；三是企业自产的产品。三类不同的材料在企业里的持有目的是不同的，在会计核算上也应该有各自的方法，在目前的会计准则里，对于无形资产研发中领用材料只是规定了在研究阶段和开发阶段分别核算到“研发支出”不同的明细科目中，并没有对其涉及的增值税如何处理作出说明。?? 　　 　　一、研发专用材料涉及的增值税会计处理?? 　　 　　增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。企业为无形资产研发专门购入的材料不再进入生产和流通环节，像企业为固定资产建造购入的工程物资一样，其涉及的增值税应作为其成本的一部分，不予以单独核算为增值税进项税额。为此可以单独设置“研发材料”这一类似“工程物资”的会计科目对无形资产研发专用材料进行核算。“研发材料”主要有以下几方面的会计核算：?? 　　（1）购入为研发专用材料，按其支付的全部价款，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。 ?? 　　（2）领用研发专用材料，根据研发所处的不同阶段分别借记“研发支出――费用化支出”和“研发支出――资本化支出”科目，贷记本科目。研发成功或结束后将领出的剩余材料退库时，作相反的会计分录。?? 　　（3）资产负债表日，根据资产减值准则确定研发专用材料发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目（减值准备）。 ?? 　　领用或处置研发专用材料时，应结转已计提的研发材料减值准备。 ?? 　　（4）研发结束或成功后剩余的研发材料转作本企业存货的，将原作为研发材料成本的增值税额单独剥离出来，借记“应交税费――应交增值税――进项税额”科目，同时根据扣除增值税后的金额借记“原材料”等存货类科目，根据转作存货的研发材料成本贷记本科目；采用计划成本核算的，应同时结转材料成本差异。 ?? 　　（5）研发结束或成功后剩余的研发材料对外出售的，应确认其他业务收入并结转相应成本。本科目期末借方余额，反映企业为无形资产研发准备的各种专用材料的价值。?? 　　 　　二、领用生产用原材料和自产商品涉及的增值税会计处理?? 　　 　　对于研发过程中领用企业生产用原材料和自产商品涉及的增值税问题，新的会计准则中也未作具体说明，目前在实务中也是各个地方的处理规定不统一。主要有以下几种处理方式：?? 　　（1）领用原材料时将其相应的增值税进项税额转出；领用自产产品按视同销售业务处理。（2）领用材料不转出其相应进项税，但对领用自产产品按视同销售处理。?? 　　（3）领用材料转出相应进项税，领用自产产品不按视同销售处理。?? 　　（4）领用材料不转出其相应进项税，领用自产产品不按视同销售处理。?? 　　由于相关的会计和税收政策没有具体的规定，所以大家就根据自己的观点和企业资金管理、税收筹划的需要采取了不同的处理方法。这样的现象不但不利于维护相关政策法规的权威性和严肃性，也使不同企业提供的会计信息不具有可比性。?? 　　如上所述，增值税是对企业生产和流通环节中的增值额征收的一个税种，而无形资产研发中领用的生产用原材料不再进入生产和流通环节，不是为生产商品而耗用的外购物资，不符合增值税扣除的定义，所以不能再抵扣，而应将其涉及的进项税额转出。亦即无形资产的研发支出不仅包括其所领用的生产用材料的价