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无形资产转让定价税收征管研究
无形资产转让定价税收征管研究
摘 要 经济全球化促进了跨国公司的全球资源流动,加速了知识产权等无形资产在全球范围内的转让。本文从我国无形资产转让定价税收缺乏完善的税收规范体系、我国无形资产范围缺乏全面性和统一标准以及我国独立交易原则难以得到有效利用等方面分析了目前我国无形资产转让定价税收政策存在的问题,本文在梳理无形资产转让定价税收风险形成现状的基础上,明确了境外无形资产转让定价税收筹划方法及应用,指出中国企业无形资产转让定价税收筹划应注意问题。
关键词 全球化;跨国公司;无形资产;税收筹划
无形资产转让定价是指,关联企业内部通过对专利、专业技术、商标、商誉、版权等无形资产转让和使用收取特许权使用费,通过调节特许权使用费的高低对关联企业之间的成本和利润实施影响。我国税务机关对跨国企业利用转让定价避税的问题的关注开始于上世纪 80年代末,经过多年的积极探索我国转让定价反避税工作取得了很大进展,根据国家税务总局最新数据显示,2013 年,我国税务机关反避税对税收贡献增收超过300 亿元,非居民企业税收收入为 1090 亿元。总体而言,我国转让定价税制建设己取得了较大进步,不仅立法进一步规范,管理机制逐步健全,而且实务工作向科学化和精细化方向推进,但是同时我国无形资产转让定价税制的规定比较少而且零散,没有形成一个体系,在实务工作中也还存在许多问题。
一、我国无形资产贸易格局
从中国服务贸易网取得我国 1998 年至 2013 年专利和特许权使用费进出口数据,它反映了中国现在所处的无形资产跨国贸易格局。从数据中我们可以看到我国在 1998 年至 2013 年中专利和特许权使用费进口金额是远远大于出口的,我国一直处于无形资产输入国的地位,并增长趋势明显;中国巨大的消费市场吸引着国外无形资产的输入,我国目前无形资产转让定价税制与大家所期望的还有差距,它的不完善将大大损害我国税收权益。
我国的转让定价立法发展的比其他发达国家要迟,但是发展速度是很快的,目前我国转让定价立法在不断完善中。随着国家大力倡导知识经济的发展,十八届三次会议做出了“加强知识产权运用和保护”以及“建设国家创新体系”等关于加快无形资产发展和深化科技体制改革的决定,我们可以看出无形资产在我国经济转型升级中的重要性不言而喻,所以无形资产转让定价的税制管理需要进一步加强和完善以应对无形资产交易规模日益增长的趋势。
国家一般对无形资产的转让以及特许权使用费的收取都有明确规定。但关联企业在转让无形资产时,既难以评估其商业价值,又难以找到可比价格,因此,可以利用过高或过低估计无形资产价值和收取费用的高低来调节和转移利润。关联企业可以利用无形资产交易大做文章,以追求税收最小化和利润最大化,过程中跨国公司利用无形资产转让定价转移利润的手法主要表现有:
(一)无形资产投资时作价过高或过低
跨国公司将无形资产高作价合成一定比例入股后,通过无形资产在未来的摊销规避我国所得税是目前最为常见的一种方式。此外,在我国当前促进企业走出去的大环境下,国内的跨国公司亦可在入股海外关联公司时将无形资产低作价,以减少利润分成,规避我国所得税。
(二)无形资产许可模式中特许权使用费作价过高或过低
在跨国公司内部无形资产所有权转让或特许使用的过程中,从签订合同的实际情况看,无形资产索价过高是普遍存在的现象。首先,入门费过高。入门费是指由子公司在支付无形资产提成费的基础上,先向对方支付一笔预支费,具有定金的意义,但并不从提成费中扣除。按照国际惯例,入门费在技术总价中仅占小部分,通常不应超过总价的 20%。但在华跨国公司在转让无形资产时,入门费往往超过技术总价的 30%,有的甚至高达 50%。其次,提成率订得过高。提成率是技术使用方每年从许可产品的销售额中提取一定比例的金额给技术提供方,作为技术使用费。国际上同行的做法是,提成率一般不超过 5%。而华跨国公司在转让无形资产时,转让合同中所规定的提成率一般都超过 5%。要知道,外商投资企业每年的销售利润率仅为 10%上下,由于无形资产的价值通常非常高,因此,跨国公司在华子公司的利润受到了极大的侵蚀。第三,提成年限定得过长。许多国家规定了技术转让协议的最高期限,一般 为 5 至 10 年,我国《技术引进合同管理条例》第 8 条也规定:“合同的期限应当同受方掌握引进技术的时间相适应,未经审批机关批准不得超过 10 年”。可事实上,现在跨国公司在许可协议中要求提成年限在 10 年以上,超过了我国法律规定的最高年限。总之,在华跨国公司在引进外方关联企业无形资产的内部交易中,价格往往 偏高,造成了国家税收的损失。同样,若国内跨国公司在将某项无形资产的使用 权转让给海外其他关联公司时若将其低作价,也可以减少在我国的
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