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浅析我国营业税到增值税改革 　　摘要：我国1994年实行的分税制开启了我国税制改革的征程，由此逐渐地把营业税在我国税制中的地位降低。于2012年我国上海市成为增值税改革试点后，又将增值税的改革试点范围进一步扩大。在当前国内外经济环境都不容乐观的情况下，结构性地减少税负必然成为我国稳定经济增长的一项重要举措，使得从营业税到增值税的改革成为必然趋势。 　　关键词：营业税 增值税 改革 　　一、我国营业税改增值税的环境背景 　　增值税于1979年正式地引入到我国的税制中来，从最初在我国个别的城市和5类货物中试行开始，到1984年增值税范围扩大至包含汽车业、钢材业等在内的12类货物中，再到1993年将增值税征税范围扩大至所有的货物与加工修理修配劳务中实施，增值税在我国的税制中占据了越来越重要的位置。同时，在1993年我国明确对无形资产、不动产和其他的劳务征收营业税，由此，我国税制中出现营业税和增值税并存的现象。 　　2008年，我国发布相关条例，规定自2009年1月1日起将购入的固定资产纳入到增值税的抵扣范围当中，使我国以往的生产型增值税转变为消费型增值税，这不仅仅提升了我国企业资产升级的速度，还促进了我国企业在技术方面的进步。不过，此时我国的营业税依然和增值税在我国税收制度中同时存在。 　　由于营业税的存在使得我国增值税的抵扣链并不十分完整，除了因为这样重复征税而给我国企业增加成本之外，还存在众多企业为了自身利益而虚开增值税发票或接受虚开的增值税发票的现象，这种现象不仅仅对我国的税收秩序造成了严重的恶性影响，还加大了我国税收的难度，同时也大大地增加了我国税收的成本。 　　在这种情况下，及时地、相应地调减营业税等在我国税制中的分量，进一步扩大增值税的征收范围显得尤为重要，这不仅仅有利于我国产业结构的进一步升级，还有利于我国服务业的发展，所以，营业税改增值税成为了我国“十二五”期间的一项最为重要的税制改革。 　　二、我国营业税改增值税的重要意义 　　在我国的增值税、营业税和消费税这三大流转税当中，增值税占据着重要的位置，是我国税制中的第一大税种。自我国于2012年1月1日在上海对营业税改征增值税进行试行开始，标志我国结构性减税迈出了第一步，营业税改征增值税的推广实行对我国众多企业有着多方面的影响。 　　一方面，营业税改征增值税可以避免对我国企业进行重复性征税，在很大程度上减轻了企业的税负。在2009年，我国主要针对制造业进行了增值税的改革，允许企业可以将其购入资产项目的增值税在其缴纳增值税时进行抵扣，有效地减轻了我国企业的税负。不过，对我国的服务业依然征收营业税，由于服务业的营业税是按照其全部营业额进行征收，并且不能进行抵扣，所以这就会出现重复征税、增加企业税负的现象。然而，把营业税改为增值税来征收，可以有效地消除重复征税的现象，在很大程度上有利于企业减轻税收负担。 　　另一方面，营业税改征增值税可以更好地促进我国服务业的进一步发展和我国经济结构的转型。当前，我国的交通业和服务业是我国营业税的主要征收对象，不对其征收增值税而是营业税对我国的服务业的进一步发展非常的不利。首先，企业从外部购入的服务中没有增值税而只有营业税，会使得企业无法进行抵扣，所以，企业会自动选择自己为自己提供服务的方法来解决所需要的服务，由此以来，就不利于我国服务业向更专业化的方向来发展，同时也不利于我国服务业的服务外包模式的发展。再者，在我国，中小企业在交通运输业和服务业占据着重要位置，如果不实施营业税向增值税的转型，在一定程度上会阻碍我国中小企业的发展，也不利于我国经济结构的转型。因此，将营业税改为增值税，体现出我国实现经济结构转型的决心和大力发展我国现代服务业的力度，有利于我国服务业的服务水平的进一步提高。 　　三、我国从营业税向增值税的改革过程中遇到的问题 　　营业税是作为一项保证我国地方政府能够获得稳定的财政收入的来源而与增值税并存在我国税收体制当中，所以，在营业税改征增值税的试点方案中明确地规定了“在试点期间，原归属于试点地区的营业税收入在改为增值税征收之后的税收依然归属于试点地区”。但是，如果要将营业税改为增值税推广实行到全行业，这种方案也不是最好的选择，所以，我国营业税改征增值税的推行依然会面临很多的难题。 　　首先，营业税改征增值税直接导致我国地方政府的可用财力大幅减少。在营业税和增值税并存的分税体制下，营业税是地方的第一大税种，增值税是中央的第一大税种，如果将营业税改为增值税来进行征收，那么，直接导致地方政府的财政收入大幅减少。虽然在试点地区暂时将改征后的增值税收入归到试点地区，但是，一旦将营业税推行至全国时，营业税改为增值税的税收收入的归属问题就应当确定了，那么，地方政府很可能就缺失了可以提供稳定税收收入的主要税种。