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浅析附有销售退回条件商品销售会计处理 　　［摘 要］ 销售退回是企业在日常经营活动中时常会遇到的情况，它对企业的当期损益会产生很大的影响。企业之间在进行商品交易时，往往会附有销售退回协议，以保护购买方的合法权益。本文将对附有销售退回条件的商品销售进行探讨。 　　［关键词］ 销售退回；退货可能性；退货时点；会计处理 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2008）18-0036-03 　　 　　附有销售退回条件的商品销售，是指当企业售出的商品出现质量、品种等不符的情况时，购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在该种销售方式下，企业根据购买方退货可能性的大小、退货发生的时点不同，应该采取不同的会计处理方式。本文将就以上提到的几种情况分别进行讨论。 　　 　　一、销售退回的可能性大小不同 　　 　　对于附有销售退回条件的商品销售，企业应根据购买方退货可能性的不同，分3种情况处理：一是企业能够估计退货可能性，且退货率较小的，则发出商品时全部确认收入，但对估计退货部分不确认负债；二是企业能够估计退货可能性，且退货率较大的，则发出商品时全部确认收入，估计退货部分确认负债；三是企业不能合理估计退货可能性的，则在售出商品的退货期满时确认收入。 　　前两种情况符合收入确认的5个条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④相关的经济利益很可能流入企业；⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。因此在发出商品时即可全部确认收入，而第三种情况不符合条件④，因此根据谨慎性原则，不应当在商品发出时即确认收入。而应该待售出商品的退货期满时确认收入。另外，在估计的退货率较小时，对估计退货部分不确认负债，只在估计的退货率大时确认负债的处理方法，同样是基于谨慎性原则的考虑。这样处理，不至于高估企业的收益而低估企业的负债，而且把可能的退货以负债反映出来，真实地反映了资产负债的情况。 　　对于第一种情况，企业在售出商品时，直接借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”即可。下面对第二、第三两种情况进行举例说明。 　　例13月5日，甲公司向乙公司售出A商品100件，单位成本1 000元，单位售价1 500元，已开出增值税专用发票，计收增值税25 500元。协议约定，售出商品试用期1个月，期间出现问题可以随时退货。商品已发出，所有款项均未收到。3月25日，乙公司退货6件。4月10日，收到款项共计164 970元（94×1 500×1.17）。 　　1． 根据已往经验，该商品的退货率为10％（属于较高） 　　（1）3月5日，甲公司售出A商品时： 　　①按全部商品确认收入150 000元（100×1 500）。 　　借：应收账款――乙公司 175 500 　　贷：主营业务收入――A150 000 　　 应交税费――应交增值税（销项税额） 25 500 　　②估计10％的退货率，转销收入15 000元（100×10％×1 500）和成本10 000元（100×10％×1 000），将两者的差额转作负债（纳税义务已发生，不估计退税金额）： 　　借：主营业务收入――A15 000 　　贷：主营业务成本――A10 000 　　 其他应付款 5 000 　　如果退货期较长，可以在月末编制估计退货的会计分录。 　　（2）甲公司于3月25日收到退回的6件A商品时，反映入库成本6 000元（6×1 000），减少“应收账款――乙公司”10 530元（6×1 500×1.17），冲销相应的增值税1 530元（6×1 500×17％）和估计的负债： 　　借：库存商品――A6 000 　　应交税费――应交增值税（销项税额） 1 530 　　其他应付款 3 000 　　贷：应收账款――乙公司10 530 　　（3）甲公司3月31日结转已售100件A商品的成本100 000元（100×1 000）时： 　　借：主营业务成本――A 100 000 　　贷：库存商品――A100 000 　　（4）4月5日退货期满时，将原先估计退货实际未退货的4件A商品的收入6 000元（4×1 500）；、成本4 000元（4×1 000）及两者的差额2 000元予以转销： 　　 借：其他应付款2 000 　　 主营业务成本4 000 　　贷：主营业务收入 6 000 　　（5）4月10日，收到货款164 970元时： 　　 借：银行存款164 970 　　贷：应收账款――乙公司 164 970 　　2． 销售时不能合理估计退货可能性