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浅谈我国上市公司会计政策选择思考 　　摘 要：选择不同的会计政策，会产生不同的会计信息，进而产生不同的利益分配格局。会计政策选择贯穿于企业整个会计过程。而它并不单纯是会计技术、方法问题，更本质的是涉及非会计技术因素，是一种经济利益的博弈规则和利益分享的要求，是企业管理当局处理、协调各方面的矛盾，分配经济利益的重要措施。本文阐述和分析了我国上市公司会计政策选择的动机，提出了规范上市公司会计政策选择的途径。 　　关键词：会计政策选择的本质；盈余管理；上市公司 　　随着我国市场经济推动下的会计理论和会计实务的发展，企业进行会计政策选择的意识逐渐增强。但从相关实证研究的资料来看，上市公司进行会计政策选择存在一定的动机，导致了上市公司的会计政策选择存在盈余管理等问题，笔者拟从治理上市公司会计政策选择的途径方面进行探讨。 　　一、会计政策选择的本质 　　按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指：企业编报财务报表时所采用的具体原则、基础、惯例、规则和实务。会计政策有宏观会计政策和微观会计政策之分，宏观会计政策亦可称为国家会计政策，包括由政府制定的企业会计准则和会计制度等。微观会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的能反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。 　　研究企业会计政策的焦点在于做出合理的选择，以保证企业提供的会计信息具有可比性、有用性，便于更好的理解企业财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。会计政策选择是一个十分复杂的过程，它受会计环境和各种社会契约成本因素的制约，从会计的产生和发展过程来看，会计之所以产生是因为生产规模的扩大、劳动剩余的增多，客观上需要会计这一职能来对劳动剩余进行分配，这一过程实质上就是会计政策选择，即分配应有一定的标准，会计的发展过程也是会计政策的制定、实施和选择的完善过程。因此，会计政策选择并不单纯是会计技术、方法问题，它是企业管理当局和会计人员处理、协调各利害关系的矛盾，分配经济利益的一项重要措施。选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，进而产生不同的利益分配格局，对信息使用者决策产生不同的影响，以至对社会资源的重新配置。 　　二、企业会计政策选择应注意的问题 　　1、区分会计政策和会计准则的关系。从会计政策的定义可知，会计政策是指会计准则、会计制度、会计处理方法，而会计准则是由国家制定的行政法规，包括基本准则和具体准则。在范围上，会计政策似乎包涵会计准则的全部内容，而事实上，基本准则中的客观性、及时性、可比性、一贯性等一般会计原则就不属于会计政策。企业进行会计核算时，应当以一般会计原则为指导，根据具体会计原则，选择适当的会计处理方法进行确认、计量和报告。 　　2、一贯性与灵活性相结合。企业会计政策的选择是在会计政策规定的可供选择的会计原则、具体会计处理方法内的取舍，而且前后各期应当保持一致，不得任意变更。但准则也规定了可以变更会计政策的两种情况：其一，法律或会计准则等行政法规、规章要求变更，如发布实施收入和投资会计准则，对收入、短期投资计价采用新的会计政策等，这种情况企业必须按规定变更会计政策；其二，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。这种情况给企业变更会计政策，选择新的会计政策留下了一定的空间。企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系，企业会计政策选择总是根据企业当时所处的特定经济环境及某类业务的实际情况作出，但随着经济环境和客观情况发生变化，继续采用原来的会计政策不能保证会计信息的可靠性和相关性时，就需要改变会计政策。 　　3、会计政策选择不应带有随意性。目前实行的会计改革，要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后进行会计处理和核算，《会计法》也赋予了企业行使会计政策选择权，但企业在选择权的使用上不能带有随意性，会计人员不能违背职业道德，滥用会计政策进行会计操纵，以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面，这将触犯法律，会受到法律的制裁。 　　三、我国上市公司会计政策选择的动机 　　根据西方会计学界流行的会计政策选择动机的假设，结合我国上市公司的特殊的公司治理结构与市场环境，我国上市公司会计政策选择的动机可归纳为： 　　（1）规避市场管制动机。上市公司为了达到“内部控制人”的利益，如圈钱配股、免于特别处理或摘牌等目的往往利用会计政策选择来操纵利润，满足政府对配股或上市管制的最低要求，实现“内部控制人”利益最大化。 　　（2）隐性的分红动机。一般来说，经营者的工资和奖金总额受会计利润水平的影响，为了提高货币收入水平，经营者有选择增加会计利润的会计政策的动机。但是，由于我国尚未建立起有效的经理市场，大部分上市公司的经营者很大程度上还是政府官员或准政府官员，他们要享受职