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浅议新所得税政策调整对我国税收和经济影响 　　摘要：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》已经通过国务院第197次常务会议，于2008年1月1日起施行，实现了内资、外资企业的税收负担平等，对广东企业引导资金的流向、调整产业结构和实现区域均衡发展方面都将产生重要的影响。 　　关键词：所得税；政策调整；工资薪金 　　 　　一、税率调整对所得税的影响 　　 　　《中华人民共和国企业所得税法》第四条规定，企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。新税法的税率统一使内外资企业之间公平竞争环境得以改善，对内资企业及不适用优惠税率的外资企业是一项实在的实质性利好。随着我国入世后进一步改革开放，市场竞争已经非常激烈，据专家分析，我国内资企业的实际税负在23％左右，而外资企业普遍享有优惠税率，如生产性的外资企业享受“二免三减半”、再投资退税等等，外资企业实际税负仅为10％，对内资企业是非常不利的。税后利润最大化是企业追求的目标，新税法的税率使内资企业的静态税率减少了8个百分点，直接降低了内资企业的所得税成本，提高了净利润，增加了可用资金，从而使内资企业有更多资金投入研发、扩大生产和创新管理等投资支出，促进企业提高竞争力,不断壮大税源。从静态角度分析，新税法的实施对内资企业及不适用优惠税率的外资企业所得税收入是一项减收因素；但从动态分析，减收因素是短期的，纳税人每年可用少缴的这部分税款增加投入，从而促进经济和企业的发展，使众多企业步入良性发展的轨道，对全国经济的发展是一项长期的利好。新税法的实施对经济和所得税税收都有着重大的意义。 　　 　　二、工资薪金及三项费用是影响所得税的因素 　　 　　与现行政策相比较，外资所得税新旧政策保持不变，现行外资企业发生的职工工资和福利费可在税前据实列支，对外资所得税收入不产生影响。而对于内资企业，新旧政策变化较大，关于工资税前扣除，《实施条例》规定，企业合理的工资、薪金予以据实扣除，这意味着1600元的计税工资制度取消。这一因素调整是影响税收收入的政策性因素中最不可预测的因素。本人认为只要是合理的工资薪金都应扣除。最近，国家税务总局也表示，企业内任职的股东及与其有密切关系的亲属通过多发工资变相分配股利的，或者国有及国有控股企业管理层的工资违反国有资产管理部门的规定变相提高的，都将对企业所得税的税基产生侵蚀，因此，从加强税基管理的角度出发，国家税务总局将通过制定与《实施条例》配套的《工资扣除管理办法》对“合理的”进行明确。在职工福利费和工会经费方面，实施条例继续维持了以前的扣除标准，但将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高了。在职工教育经费方面，为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。工资薪金的据实扣除这一因素变动带来的影响很大，基层管理人员、计划人员及稽查人员需对企业列支的工资薪金的合理性进行监督分析与管理，更好地预测与计划及增收工作。 　　 　　三、业务招待费扣除标准变化带来所得税的影响 　　 　　《实施条例》规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，这一因素变化会带来税收增加。因为随着这一条政策的变化，40%的业务招待费都不能扣除，企业会减少业务招待费整体列支，整个招待费将会大幅减少。这样，重点骨干企业、大型企业的所得税会增加。长期以来，重点骨干企业、大型企业因为营业收入比较大，业务招待费列支都比较宽裕，中小企业的业务招待费列支比较紧张。企业的所得税主要是由纳税大户提供的，相对来说，这些企业的业务招待费规模比较大。税收政策调整后，40%的业务招待费不能扣除，必将促使企业对招待费支出进行控制，所以这一政策调整将是企业所得税增加的一个积极因素。 　　 　　四、广告宣传费扣除标准的变化将对所得税带来的影响 　　 　　《实施条例》对广告费和业务宣传费的扣除是合并在一起考虑的，规定企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这一条政策的变化主要有两点：一是广告费与业务宣传费两者合一，二是扣除标准提高了。税前扣除额的增加，有可能使企业整体的广告宣传费列支增加。虽然广告费原来有全额扣除、35%扣除、25%扣除、8.5%扣除、2%扣除等比例，但大部分企业是享受2%扣除比例的，这一次调整，比例提高将近13%；另外，企业列支广告费的规定在以前比较严格，需取得一定媒体广告费的发票；业