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浅谈对医疗保险基金会计核算改革理解 　　摘 要：随着政府管理理念的变化和医疗保险体制改革的不断深化，医疗保险基金核算应根据不同的业务，采取收付实现制和权责发生制相结合的会计核算基础，以便准确、全面地反映医疗保险基金的实际运行情况，有利于预算管理。 　　关键词：医疗保险基金；会计核算；预算管理 　　中图分类号：F842.684 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）20-0214-02 　　一、医疗保险基金会计核算改革的必要性 　　为了规范和加强医疗保险保险基金的会计核算，维护保险对象的合法权益，财政部于1999年制定《社会保险基金会计制度》，规定对医疗保险基金的会计核算采用收付实现制，会计记账采用借贷记账法。当前，医疗保险基金会计核算基础为收付实现制，收入和费用的归属期间与现金收支行为的发生联系紧密，能客观真实地记录现金流量，反映医疗保险基金实际的结余。但是，以此为基础的医保会计核算也存在一些缺陷，难以准确反映当期损益。首先，收付实现制所提供的财务信息不完整，仅按照医疗保险基金的进出情况核算基金收入、支出，无法反映基金收支和当期损益的全貌；收入只核算实际缴纳数额，不核算欠缴数，单从账面上看，无法获取应收未收基金的信息，难以保证应收尽收；医疗保险基金形成的隐性资产和隐性负债不能在会计账簿和资产负债表中得到反映，其财务状况不能真实有效地反映，增加医疗保险基金风险。其次，收付实现制不能全面揭示医疗保险基金的真实信息。如支出只反映实际付款支出，不包括已发生未结算及已结算但未付款的支出，这种核算方式会导致低估当期支出，虚增可供支配的医疗保险基金，无法准确评估当期结余，既造成信息误导，影响基金收支的真实性，同时也给人为调节收支留下了操作空间。 随着医疗保险制度改革的不断深化，以现行收付实现制的会计核算基础存在诸多不足，现行以收付实现制为基础的基金财务制度所提供的财务信息不完整，甚至出现信息误导，使社会保险基金的决策、管理、监督等缺乏准确依据，不利于形成公开、透明的监督管理体制，不利于资源的有效配置。医疗保险基金会计核算采用什么样的会计核算基础，不应由社会保险经办机构性质决定，而应与社会保险基金的性质或业务相适应，针对不同险种基金运行特点，采用以收付实现制和权责发生制相结合的方式。在实行收付实现制的基础上，根据基金核算和管理的需要，部分地采用一些权责发生制为核算基础来弥补收付实现制的局限性，使基金管理更加合理化、全面化。 　　（一）采用“收付实现制与权责发生制”相结合的核算基础，可以真实、准确记录医疗保险基金的收入状况和全面掌握参保单位的缴费情况 　　基本医疗保险基金执行收付实现制和权责发生制相结合的会计核算基础是可行的，它既可解决现行收付实现制核算基础存在的缺陷，满足政府对医疗保险基金实行宏观管理的需要，又能提高医疗保险基金财务数据的透明度和真实性。如在医疗保险费的征缴方面，对于可以正常收到的医疗保险费，可以按照收付实现制的原则，在款项实际收到时记入收入；对参保单位违反规定不按时缴纳医疗保险费，补缴或预缴医疗保险费及应计利息的计提等，应采用权责发生制。经办机构应设置“应收医疗保险费”科目，待实际收到医保费时再冲减“应收医疗保险费”科目。“应收医疗保险费”的借方余额即为应收未收的欠缴基金，欠缴基金根据单位设立明细账，并在会计报表附注中加以披露。只有这样，才能反映当期医疗保险基金收入的情况，确保医疗保险基金征收的准确性，为决策部门及时调整征缴政策提供科学的决策数据。 　　（二）采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，有利于全面反映医疗保险基金的运行情况和财务成果 　　医疗保险基金支出管理是基金管理的重点，在医疗保险基金会计核算过程中，对已发生的定点医疗机构、定点药店的记账医疗费，经办机构可以设置“应付医疗保险费”科目，待实际支付医保费时再冲减“应付医疗保险费”科目[1]。只有这样，才能准确、完整地反映当期医疗费实际支出的总体情况，进而真实反映出每个会计年度基金结余的情况，同时又能有效地将医疗保险基金的运行绩效与医疗保险基金管理经办机构的责任联系起来。 　　（三）采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，为科学、翔实地编制医疗保险基金预算提供了有力依据 　　随着医保基金会计基础的转换，要满足财政管理的要求，预算管理不仅要根据以前一年度的现金实际收入数和现金实际支出数，也要参考那些当取得的收入或承担的支出而实际尚未收到或无力承担的债权或者债务，对医保基金预算采用权责发生制也是一种可行的方法。 　　（四）采用“收付实现制和权责发生制相结合”的核算基础，是促进医疗保险财务管理科学化、网络化的需要 　　随着计算机网络技术广泛应用，单一的收付实现制已无法对医疗保险基金的收支在医疗保险信息系统应用