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浅议营改增税制改革对外贸企业影响 　　摘要：“营改增”税制改革自2012年1月1日起从上海试点开始，目前正向全国范围内推广。随着新税制的实行，外贸企业如何趋利避害，无疑是我们应该关注的问题。本文在阐述了外贸企业特点基础上，分析了“营改增”对外贸企业的影响，并提出了针对性的应对措施，以有利于外贸企业更好地适应税制改革。 　　关键词：营改增 外贸企业 税负变化 劳务出口 　　根据财政部和国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》，上海市交通运输业和部分现代服务业从2012年1月1日起进行试点。营改增作为我国一项重要的结构性减税措施，其积极作用主要体现在四个方面：消除营业税和增值税的重复征税以及营业税自身的重复征税，减轻企业税负；延长增值税抵扣链条、防止税款流失；促进服务业发展，有利于经济结构调整；完善我国的出口贸易结构，提高我国服务的国际竞争力。对外贸企业来说，这项改革既是机遇又是挑战，如何充分利用政策改革带来的机会，扬长避短，发挥优势，提高企业的综合实力，在全球经济危机的情况下取得长远发展，将是本文重点探讨的问题。 　　一、外贸企业的特点 　　（一）外贸企业的定义 　　外贸企业是指具有进出口经营权，在国家允许的范围内独立从事商品及劳务进出口业务的商业企业。 　　（二）外贸企业对我国经济的影响和作用 　　在我国的建国初期，外贸企业在繁荣经济、优化市场结构、促进行业发展、积累外汇资金方面发挥了极其重要的作用。近年来，随着经济的发展，外贸企业在促进我国经济与世界经济接轨、调整国内产业结构、加强与国际经济体合作等方面的作用日益突出。 　　（三）外贸企业与其他商贸企业的区别 　　外贸企业与普通商贸企业最大的区别在于，其所经营的商品或劳务通过在海关口岸申报后，出口到中国境外的其他国家和地区，收入以人民币之外的外汇结算，税收上享受出口免税或退税政策。根据商品不同，国家规定的退税率不同，从5%到17%不等。因此，外贸企业出口销售大部分商品不仅出口免税，还可以享受到国内采购环节增值税的部分或全部退还，以此达到鼓励相关商品和服务出口、扶持相关行业发展的目的。 　　二、营改增前后外贸企业税务处理的变化 　　（一）劳务出口可以退税 　　税制改革后，国家对外贸企业商品出口的退税政策基本没有变化，但是劳务出口开始执行“免抵退税”政策，即对提供服务的销售收入免征增值税，且对提供服务对应的外购业务所含增值税进项税额可抵减应纳增值税税额，未抵减完的部分予以退税。而在税改之前，对国际运输服务及离岸外包服务，按照原营业税相关规定实行免税政策，即对提供服务的销售收入免征营业税，但对提供服务对应的外购业务所含增值税，不得作进项税额抵扣而应计入成本。 　　（二）国内物流费用抵扣率提高，抵扣额增加 　　税改之前，与出口相关的国内物流费用按承运单位开具的“交通运输业发票按7%的税率进行抵扣，计算公式为：运费/（1+7%）*7%。税改之后，承运单位开具”增值税专用发票“，按票面不含税金额的11%计算可抵扣税额。很明显，随着抵扣率的提高，可抵扣税额大大增加，这无疑会减轻外贸企业的国内运输成本。 　　（三）部分现代服务业亦可进行进项税额的抵扣 　　与出口相关的现代服务业-报关服务、港口理货费用费等，在税改之前是由报关行或者货代公司开具地税部门监制的《国际货物运输代理业专用发票》，开具方据此向地税部门缴纳营业税；受票方直接将全部金额计入当期费用。税改后，相关费用由报关行或货代公司全部开具6%的增值税专用发票，外贸企业可以据此进行抵扣。 　　另外，中介机构的鉴证、咨询服务也纳入营改增范围，外贸企业在接受这些行业的服务时，所支出的服务费也能获得增值税进项税额的抵扣。 　　三、税制改革对外贸企业的有利影响及不利之处 　　（一）有利影响 　　1、可抵扣的进项税额增加 　　税改之后，除国内物流费用进项税额抵扣率由7%增加到11%外，原来不能进行抵扣的货代、报关行、租赁及鉴证咨询等服务均可以按6%的税率进行抵扣，可抵扣税额明显增加，增值税税负明显降低，无疑会大大降低企业的经营成本，提高经营利润。 　　2、出口劳务可以退税 　　税改对外贸企业的另一利好是：出口劳务可以办理免抵退税。据报道，截止2012年6月11日止，上海市已办理应税服务出口退税1651万元。由此可见，已有相当一部分企业从税改政策中获益。 　　（二）不利之处 　　1、销项不足，导致进项税额浪费，同时所得税额增加 　　众所周知，目前各外贸企业最大的特点是：重外贸、轻内销。很多外贸企业采用的是纯外销模式：国内采购商品、发运出口。由于没有或者只有很少的内销业务，那么在税改之后，就会出现进项税额大于销项税额，没有足够多的销项税额可以抵减，企业累积的留抵税额会越来越大。原来可以作为费