浅谈新准则下存货计价方法选择.docVIP

浅谈新准则下存货计价方法选择 　　[摘 要]存货计价方法因常常被用作调节利润的工具,企业在选择这个工具时偏向于有利避节税的方式,这使得国家出台谨慎、严密的政策,进一步规范存货的确认、计量和相关信息的披露等。本文在实施新准则的背景下说明了上市公司存货的计价方法选择,从不同角度分析此项会计方法的选择产生的影响。 　　[关键词]存货 利润影响 存货计价方法 　　 　　作者简介:陈薇(1976-),女,安徽临泉人,皖北煤电集团万锦置业公司会计师。 　　 　　一、存货计价方法的种类和运用范畴 　　 　　(一)存货及存货计价 　　存货是企业流动资产的重要组成部分,一般用于对外销售或自用。对外销售则构成销售成本,企业自用时,则构成生产费用、管理费用、销售费用等。通常存货用于对外销售的情况较多,所占比重很大,所以不同存货计价方法引起的存货价值的差异对企业经营成果、当期利润的影响主要通过销售成本的不同反映出来。企业发出的存货,可以按实际成本核算,也可以按计划成本核算,但资产负债表日均应调整为实际成本核算。财政部要求2007年1月1日起施行的《企业会计准则第1号存货》中规定:企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。与旧准则相比,取消了后进先出法,并将月末一次加权平均法和移动加权平均法合并改为加权平均法。 　　(二)各种存货计价的适用范畴 　　1.个别计价法。是按每一个存货的实际成本计算发出存货成本和期末存货成本,其成本计算准确,符合实际,但实际操作工作繁重。适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货,如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。 　　2.先进先出法。是以先购入的存货先发出这样一种存货流转假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。采用此法时,先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本。采用先进先出法能够随时结转成本,期末存货成本比较接近现行市价 　　3.月末一次加权平均法。是指本月进货数量加上上月初存货数量,除以本月全部进货成本加上月初存货成本,计算出存货的加权平均成本,计算本月的发出存货的成本和期末结存的成本的一种方法。采用此法,工作量不大,计算方法较简单,在市场价格上涨或下跌时,对存货成本的分摊较为折中,企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。 　　4.移动加权平均法。是指每次进货的成本加上原来的存货计价成本,除以每次进货数量加上原有库存的数量,计算出加权平均单位成本,作为下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。 　　 　　二、对企业会计信息产生的影响 　　 　　一般说来,个别计价法是逐一辨认各批发出存货和期末存货成本,因而只适用于容易识别、存货数量不多、单位成本较高的存货计价。所以这种方法并不广泛采用;加权平均法和移动加权平均法是以平均数的形式对存货进行计价,它既不反映存货的原始价值也不反映存货的现行市价,所以这两种方法都不利于存货的管理,但加权平均法因实际操作上较为简单而使用者较多;先进先出法虽然计算工作量比较大,但是由于计算机在会计领域的应用,这已不是弊端,在实际工作中采用较多,以下重点谈谈先进先出法对企业的影响。 　　(一)对期末存货价值以及本其利润的影响 　　个别计价法是按其购入或生产时确定的单位成本来确定期末结存存货成本的,这种方法计算的期末存货价值及销售成本均能以实际购货成本为基础,符合收益和费用相配比原则及期末资产真实性原则;先进先出法是假定先购进的先发出,该方法使存货成本接近于购货成本,期末资产总值较真实;加权平均法,使得本期销货成本介于前期购货成本与本期购货成本之间,对期末存货价值确定的水平次于先进先出法。下面举例说明。 　　假定某企业2008年2月甲材料收发情况如表1所示。上项材料发出,采用不同的计价方法,在二月末存货的计算价值如表2所示。 　　 　　从以上计算结果看,采用不同的存货发出计价方法,会得出不同期末成本,出现不同的企业利润,进而影响所得税的数额。所以在现实核算的工作中,存货计价方法的选择,也是纳税人调整应纳税额的有效工具。 　　存货计算的基本公式为: 　　销售成本=期初存货+本期进货-期末存货 　　利润计算的基本公式为: 　　税前利润=销售收入-销售成本-各种税费 　　净利润=税前利润-所得税 　　不难看出,期末存货的大小与销售成本的高低成反比,与利润成正比,进而影响企业当期应纳税所得额。 　　不少企业在实际操作过程中通过变更存货发出的计价方法来进行避节税,导致了国家财政收入减少。避节税的产生在客观上推动和刺激国家出台更加严密的税收法律,新存货准则中取消了后进先出法,在一定程度上压缩了企业通过变更存货计价方法调节利润的空间。 　　(二)对企业