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浅议谨慎性原则在会计工作中运用 　　企业的经营活动充满着风险和不确定性，所以会计上有一条很基本的原则，就是“谨慎原则”：《企业会计准则》第二章第18条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。”《企业会计制度》第11条第12项规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但不得计提秘密准备。”这是《企业会计准则》和《企业会计制度》对会计核算中贯彻谨慎性原则的一般要求。在会计核算工作中坚持谨慎性原则，就是要求企业在面临不确定因素的情况下作出职业判断时，充分考虑到各种风险和损失，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。现笔者对谨慎性原则在会计实务中的应用做简要归纳总结。 　　一、坏账及坏账损失 　　应收账款和其他应收款计提坏账准备，无望再收到所购货物的预付账款和不能收回或收回可能性不大的应收票据分别转入其他应收款和应收账款计提坏账准备。在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以全理估计，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项和不准备对关联方进行重组无法收回的应收款项）可全额计提坏帐准备；不能全额计提坏账准备的情况有：当年发生的应收款项，计划对应收款项进行重组，准备重组的关联方之间发生的应收款项，其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。 　　需要特别说明的是：企业应根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。企业对不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。 　　二、发出存货的计价方法及期末计提存货跌价准备 　　1、发出存货的计价方法。发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等。存货计价对企业损益的计算有直接影响，对资产负债表有关项目数额计算有直接影响，对所得税费用的数额也有一定的影响。体现谨慎性原则计价方法有以下两种： 　　①物价持续下跌时，采用先进先出法计算发出存货和期末存货的成本。先购进存货先发出，使发出存货成本更接近取得存货时的成本；期末存货成本是按最近购货确定的，比较接近现行的市场价值。这样就不会虚减成本和虚增利润。 　　②物价持续上涨时，采用后进先出法计算发出存货和期末存货的成本，使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响。 　　2、存货的期末计价原则。《企业会计准则 存货》规定，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。所谓“成本与可变现净值孰低”，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法，“成本与可变现净值熟低”的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面金额，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益，否则，当存货的可变现净值低于其成本时，如果仍然以其历史成本计量，就会出现虚计资产的现象。 　　三、 股权投资差额摊销及投资期末计价 　　会计制度规定，长期投资初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额（股权投资差额）按一定的期限平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，按不超过10年（含10年）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，计入资本公积（股权投资准备）。 　　投资准则规定：企业应当定期或者至少应当在年度终了时，对投资逐项进行检查。计提短期投资跌价准备及长期投资减值准备应在会计报表附注中披露。 　　四、加速折旧法和固定资产减值准备 　　会计准则规定：企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现的方式选择折旧方法，折旧方法一经选定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。常用的加速折旧方法有双倍余额递减法和年数总和法。采用加速折旧法，在固定资产有效使用年限的早期多提折旧，后期则少提折旧，从而加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。 　　已计提减值的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额，如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，此前已计提的累计折旧不作调整。 　　五、无形资产摊销年限和计提减值准备 　　如果无形资产的预计使用年限超过了相关